Комментарий к письму Минфина России от 29 апреля 2013 г. N 03-07-09/15077 (Н.Г. Смирнова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29 апреля 2013 г. N 03-07-09/15077

На практике при выставлении сводных счетов-фактур возникает немало сложностей. Заполнение тех или иных реквизитов этого документа вызывает претензии со стороны налоговых инспекторов. Кроме того, нередко просто наличие сводного счета-фактуры приводит к неприятным налоговым последствиям.

В комментируемом письме Минфин России разъясняет порядок составления сводных счетов-фактур при приобретении товаров, работ, услуг в рамках посреднических договоров.

Напомним, что постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила) разъяснен порядок составления счетов-фактур, в том числе и при посреднических операциях.

Кроме того, организация, выставляя счета-фактуры, вправе руководствоваться положениями пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Выставление счетов-фактур агентами

Согласно пункту 1 Правил, при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца (в соответствии с учредительными документами).

Таким образом, если агент приобретает товары для принципала, то в строке 2 счета-фактуры указывают реквизиты фактического продавца товара, то есть лица, у которого агент их приобрел. Отрадно, что налоговые органы поддерживают данную точку зрения в выпущенных письмах (письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 N 16-15/6698, ФНС России от 04.02.10 N ШС-22-3/85). Минфин России высказывает аналогичное мнение (письма от 10.05.12 N 03-07-09/47, от 22.02.2008 N 03-07-14/08). Так, например, в письме от 08.12.2010 N 03-07-09/53 специалисты финансового министерства указали, что при приобретении товаров для комитента от имени агента, последний составляет счет-фактуру покупателю-комитенту. В этом документе агент отражает данные, соответствующие счету-фактуре, выставленному продавцом, и подписывает его.

Однако агент по своему усмотрению указывает в счете-фактуре свое наименование, ИНН, КПП, а также данные о посредническом договоре, по которому агент обязуется приобрести данные товары. Об этом сообщает финансовое министерство в письмах от 02.08.2012 N 03-07-09/103, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66. К примеру, в письме от 02.03.2012 N 03-07-09/16 говорится, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено. Следует отметить, что указание в счетах-фактурах такой дополнительной информации не должно нарушать последовательности расположения обязательных реквизитов формы счета-фактуры (письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-09/87).

Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных через нескольких агентов, Правилами не установлено (письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

Кроме того, в счете-фактуре, составленном посредником, указывается дата счета-фактуры, который комиссионер или агент получил от продавца (письмо Минфина России от 20.07.12 N 03-07-09/80).

В том случае, если организация приобретает товары у нескольких поставщиков, то сводный счет-фактура не выставляется. Об этом неоднократно заявлял Минфин России в выпускаемых письмах (от 13.08.2012 N 03-07-11/289, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66).

Ошибки в счетах-фактурах

Нередко ошибки в счетах-фактурах могут привести к отказу налоговиков в вычете по НДС.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то оснований для отказа в принятии к вычету сумм налога не имеется.

Так, например, на практике бухгалтеры часто счетам-фактурам присваивают отдельную нумерацию или дополнительные реквизиты. Однако налоговые инспекторы указывают, что наличие в счетах-фактурах дополнительных реквизитов или сведений не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю. Необходимо лишь соблюдать хронологический порядок ведения счетов-фактур (письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/284).

Кроме того, неточности в указании ИНН продавца или покупателя также не повод для отказа в вычете по НДС (постановление ФАС Московского округа от 27.04.2011 N КА-А40/2549-11). Аналогичной точки зрения придерживаются судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 23.07.2008 N КА-А40/6409-08, ФАС Центрального округа от 05.04.2011 N А35-7442/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3853/2009 (9732-А81-25).

Н.Г. Смирнова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 13, июль 2013 г.