Конференция в Москве: нюансы исчисления НДС. Счета-фактуры: практика применения и новые правила (Н.С. Чамкина, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2013 г.)

Конференция в Москве: нюансы исчисления НДС. Счета-фактуры: практика применения и новые правила

Надежда Степановна Чамкина, государственный советник РФ 2-го класса, рассказала об основных изменениях в отношении НДС, произошедших с начала года, а также о нюансах оформления счетов-фактур в 2013 году.

Во время выступления Надежда Степановна разъяснила наиболее спорные вопросы, связанные с исчислением НДС, а также напомнила слушателям о некоторых нововведениях, действующих с начала текущего года. Это, в частности:

- применение льготной ставки НДС в размере 10% (например, при реализации племенного скота и жиров специального назначения (федеральные законы от 02.10.12 N 161-ФЗ и от 29.11.12 N 206-ФЗ);

- освобождение от обложения НДС ввоза на территорию РФ культурных ценностей, которые приобретены государственными и муниципальными учреждениями независимо от источников финансирования (Федеральный закон от 03.12.12 N 245-ФЗ);

- отсутствие необходимости начислять НДС при выполнении функций технического заказчика при капитальном ремонте многоквартирных домов (Федеральный закон от 25.12.12 N 271-ФЗ).

Кроме того, двумя постановлениями Правительство РФ расширило перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС (от 03.04.13 N 291 и от 15.05.13 N 419).

Если по условиям договора вознаграждение не уменьшает стоимость товара, продавец не корректирует базу по НДС

Лектор напомнила о важных изменениях, которые внесены в НК РФ Федеральным законом от 05.04.13 N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ). Так, если в соответствии с условиями договора продавец выплачивает покупателю премию, которая не изменяет цену ранее отгруженных покупателю товаров, такая премия не изменяет базу по НДС у продавца и не корректирует налоговые вычеты у покупателя.

Соответственно, если компании удастся доказать, что выплата премии не связана с оплатой услуг, а является, к примеру, вознаграждением продавца за выбранный объем определенного количества товара, то оно облагаться НДС не будет. Ранее к аналогичным выводам приходил Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.12 N 11637/11.

Примечание. С июня 2013 года наличие извещения покупателя о получении счета-фактуры не требуется. Достаточно подтверждения от оператора электронного документооборота с указанием даты поступления файла.

Корректировочный счет-фактура не предназначен для исправления ошибок

С 1 июля 2013 года у налогоплательщиков появится возможность выставлять единый корректировочный счет-фактуру к отгрузкам, отраженным в нескольких счетах-фактурах. Однако в настоящий момент, по словам лектора, в электронной базе налогоплательщиков это сделать затруднительно.

Надежда Степановна обратила внимание, что корректировочные счета-фактуры не предназначены для исправления ошибок (см. врезку на с. 16). Ведь если изменение стоимости товаров произошло в результате, например, исправления технической ошибки (из-за неправильного ввода данных о цене или количестве отгруженных товаров) или в связи с арифметической ошибкой продавца, то корректировочный счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 13.04.12 N 03-07-09/34).

Справочно. Какие ошибки исправить в счетах-фактурах, чтобы не потерять право на вычет "входного" НДС

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ, если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют идентификации продавца, покупателя, наименования товаров, работ или услуг, их стоимости, а также ставки и суммы налога, предъявленного покупателю, то оснований для отказа в принятии к вычету "входного" налога нет. На это указывает пункт 7 постановления Правительства РФ от 26.12.11 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС"). Таким образом, при заполнении счетов-фактур важно учесть некоторые нюансы:

- указание в строке 7 неверного кода валюты препятствует идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и соответствующей суммы НДС (письмо Минфина России от 11.03.12 N 03-07-08/68);

- наличие в счетах-фактурах дополнительных реквизитов или сведений не является основанием для отказа в вычете (письмо ФНС России от 26.01.12 N ЕД-4-3/1193).

К таким реквизитам, по мнению лектора, можно отнести установление отдельной закрепленной в учетной политике нумерации с применением дополнительного числового или буквенного обозначения, а также разделительной черты;

- неточности в указании наименования продавца или покупателя (к примеру, лишнее тире или точка), а также отсутствие ИНН и юридического адреса налогоплательщика сами по себе не будут препятствием в применении вычета по НДС (постановление ФАС Московского округа от 27.04.11 N КА-А40/2549-11).

Изменен порядок обмена электронными счетами-фактурами

Лектор отметила, что постановлением Правительства РФ от 28.05.13 N 446 утверждены изменения в постановление N 1137, которые касаются в первую очередь налогоплательщиков, работающих с электронными счетами-фактурами.

Теперь при проведении электронного документооборота счета-фактуры, в том числе корректировочные и исправленные, журнал учета счетов-фактур, книга покупок и книга продаж подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью. Кроме того, отменяется извещение покупателя о получении счетов-фактур. Поправки вступили в силу с 8 июня 2013 года.

Примечание. Если при приемке товара покупатель выявил расхождение количества фактически полученных товаров с указанным в счете-фактуре продавцом, последний выставляет корректировочный счет-фактуру.

Необходимость выставления счета-фактуры при возврате товара зависит от того, принял ли покупатель (плательщик НДС) его на учет

Надежда Степановна указала, что если покупатель, являющийся плательщиком НДС, возвращает принятый на учет бракованный товар, он обязан выставить бывшему продавцу счет-фактуру (письма Минфина России от 27.02.12 N 03-07-09/11, УФНС России по г. Москве от 10.09.07 N 19-11/085977 и постановление ФАС Уральского округа от 28.01.13 N Ф09-14081/12). Если же покупатель не принял на учет товары, то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (письма Минфина России от 02.03.12 N 03-07-09/17 и от 07.08.12 N 03-07-09/109).

Так же поступают и при выявлении недостачи, например при недопоставке товара (письма Минфина России от 12.05.12 N 03-07-09/48 и от 12.03.12 N 03-07-09/22, ФНС России от 01.02.13 N ЕД-4-3/1406@ и от 12.03.12 N ЕД-4-3/4100@). Продавцу целесообразно оформить корректировочный счет-фактуру и при пересортице.

Отсутствие реализации - не повод для отказа в вычете НДС

Долгое время Минфин России придерживался позиции, что если в налоговом периоде отсутствует база по НДС, то у организации нет права на возмещение НДС (письма от 14.12.11 N 03-07-14/124, от 08.12.10 N 03-07-11/479, от 30.03.10 N 03-07-11/79 и от 01.10.09 N 03-07-11/245). Однако перечень оснований для применения вычета является исчерпывающим и НК РФ не относит наличие налоговой базы к числу необходимых условий для применения вычета. Но в конце 2012 года Минфин России изменил свою позицию (письмо от 19.11.12 N 03-07-05/148).

По мнению Надежды Степановны, причина добровольного отказа налогоплательщика от вычета при отсутствии выручки от реализации - нежелание показывать в декларации сумму НДС, подлежащую возмещению, а также предъявлять по требованию налоговиков при проверке соответствующий пакет документов.

При этом лектор не согласна, что налогоплательщик вправе произвольно заявить вычет по НДС в течение трех лет в любом налоговом периоде. Он заявляет вычет в том периоде, в котором у него такое право возникло. Если плательщик по каким-либо причинам не заявил вычет по НДС в том налоговом периоде, когда такое право у него возникло, он может это исправить путем подачи "уточненки" (письма Минфина России от 12.03.13 N 03-07-10/7374 и от 15.01.13 N 03-07-14/02).

Налогоплательщики вправе регистрировать счет-фактуру частями

Лектор разъяснила, что если организация приобретает товары, которые используются в деятельности, как подлежащей обложению НДС, так и освобожденной от обложения этим налогом, он определяет пропорцию - в какой части НДС будет принят к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Соответственно счет-фактура регистрируется только в той части, в которой компания вправе учесть "входной" НДС. Аналогичным образом организация может регистрировать счета-фактуры при выявлении недостачи товаров.

Компании оспорили в ВАС РФ мнение Минфина о необходимости частично восстанавливать НДС по ОС, участвующим в операциях, облагаемых по ставке 0%

Лектор обратила внимание на решение ВАС РФ от 26.02.13 N 16593/12, в котором налогоплательщик оспорил письмо Минфина России от 01.06.12 N 03-07-15/56 в части восстановления НДС по приобретенным ОС в случае их использования для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке.

Суд признал, что восстанавливать НДС следует только по ОС, используемым для реализации продукции, облагаемой по нулевой ставке, а не по ОС, с помощью которых она производится. Кроме того, пункт 3 статьи 170 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика определять какую-либо долю НДС, подлежащую восстановлению.

По мнению Надежды Степановны, предположить, каким образом будет в дальнейшем происходить налогообложение, сложно. Вероятно, компаниям придется восстанавливать всю сумму НДС со стоимости ОС, которое используется при производстве товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%. Норма о восстановлении НДС в этой ситуации будет отменена, когда в главу 21 НК РФ введут изменения, устанавливающие единый порядок вычета налога по мере постановки на учет материальных ресурсов. Это предусмотрено одобренными Правительством РФ Основными направлениями налоговой политики на ближайшие три года.

Н.С. Чамкина,

государственный советник РФ 2-го класса

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2013 г.