Вопрос: При камеральной проверке декларации по НДС за III квартал 2013 года было отказано в вычете по счетам-фактурам, полученным при приобретении товаров в IV квартале 2012 года. Реализовать право на вычет, указали налоговики, можно путем подачи "уточненки" за IV квартал 2012 года. Правы ли контролеры? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

При камеральной проверке декларации по НДС за III квартал 2013 года было отказано в вычете по счетам-фактурам, полученным при приобретении товаров в IV квартале 2012 года. Реализовать право на вычет, указали налоговики, можно путем подачи "уточненки" за IV квартал 2012 года. Правы ли контролеры?

К данному вопросу есть два подхода. С одной стороны, если следовать разъяснениям официальных органов, требования налоговиков правомерны (позиция 1). С другой стороны, если апеллировать к арбитражной практике, налогоплательщик вправе заявить вычет в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло такое право, при этом подавать уточненную декларацию не требуется. А значит, нарушений со стороны налогоплательщика не было - вычет НДС в III квартале 2013 года по счетам-фактурам, датированным 2012 годом, заявлен правомерно (позиция 2).

Полагаем, что шансы доказать правильность позиции 2 велики, но в судебном порядке.

Позиция 1. Реализовать право на вычет можно только в период его возникновения, ведь именно тогда счета-фактуры регистрируются в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок*(1)). Такая точка зрения, например, отражена в письмах Минфина России от 31.10.2012 N 03-07-05/55, от 15.01.2013 N 03-07-14/02.

Если налоговый вычет по какой-либо причине отложен, плательщик вправе подать уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на вычет. Сделать это нужно с соблюдением сроков, установленных п. 2 ст. 173 НК РФ, - в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право. Рекомендации на этот счет представлены в письмах Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374, от 13.02.2013 N 03-07-11/3784, от 15.01.2013 N 03-07-14/02, от 31.10.2012 N 03-07-05/55, от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 22.06.2010 N 03-07-08/186.

Аналогичного мнения придерживается главное налоговое ведомство страны - см. Письмо от 30.03.2012 N ЕД-3-3/1057@.

Судебная практика. Некоторые судьи проявляют солидарность с чиновниками, что следует из постановлений ФАС ВВО от 31.01.2011 N А11-2497/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11) и от 07.06.2010 N А79-5798/2009, ФАС СКО от 20.11.2009 N А53-6624/2008, ФАС СЗО от 14.11.2008 N А21-6798/2007, ФАС УО от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2. Арбитры, в частности, указывают, что отражение в декларации по НДС сумм налоговых вычетов, относящихся к другим налоговым периодам, незаконно.

Позиция 2. Право принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой данным налогом, возникает в том налоговом периоде, в котором приобретение принято к учету, при условии что у плательщика имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами, и соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную к уплате, разница должна быть возмещена плательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 и 176.1 НК РФ. Исключением является только ситуация, когда декларация подана организацией по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, заявить НДС к вычету можно за любой налоговый период начиная с того, в котором возникло право на вычет. Причем в п. 2 ст. 173 НК РФ ничего не говорится о подаче "уточненки", главное - уложиться в трехгодичный срок.

Надо отметить, что ранее финансисты ничего не имели против такого подхода (см. письма от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188 и от 30.04.2009 N 03-07-08/105), однако позже сменили точку зрения.

Судебная практика. Из постановлений Президиума ВАС РФ от 22.11.2011 N 9282/11, от 15.06.2010 N 2217/10 следует, что вычет "входного" налога в течение нескольких налоговых периодов (в пределах трех лет) после возникновения самого права на вычет правомерен. Иными словами, заявление вычета в более позднем налоговом периоде не может служить основанием для отказа в его получении. Этими доводами в настоящее время и оперируют окружные суды (см. постановления ФАС МО от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224 и от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 N 09АП-39705/2012, ФАС СКО от 20.05.2013 N А32-11344/2012, ФАС СЗО от 29.11.2012 N А05-10547/2011, ФАС ЦО от 17.01.2011 N А68-826/10 и др.).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.