Вопрос: Налогоплательщик применил с перечисленной им в счет будущей поставки товаров предоплаты вычет НДС не в полной сумме, с тем чтобы перенести остаток вычета на будущий налоговый период. Вправе ли он так поступить? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.)

Налогоплательщик применил с перечисленной им в счет будущей поставки товаров предоплаты вычет НДС не в полной сумме, с тем чтобы перенести остаток вычета на будущий налоговый период. Вправе ли он так поступить?

Претензии со стороны контролеров в случае, если налогоплательщик заявил по одному счету-фактуре лишь часть "авансового" налога, а другую часть решил перенести на следующий квартал, неизбежны.

Обоснование. Системный анализ норм НК РФ не дает четкого ответа на вопрос о возможности переноса вычета "авансового" НДС на следующие налоговые периоды. В целом же подход чиновников к переносу вычета на будущие периоды таков: применение вычета в последующих налоговых периодах связано с представлением уточненной декларации в пределах трехлетнего срока согласно п. 2 ст. 173 НК РФ (см., например, Письмо ФНС России от 30.03.2012 N ЕД-3-3/1057@).

Таким образом, чтобы избежать споров с контролерами, НДС нужно принимать к вычету в том налоговом периоде, когда выполнены условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ. При отказе (по каким-либо причинам) от применения вычетов в периоде, когда получено право на вычет, в дальнейшем налогоплательщику нужно (в силу п. 1 ст. 81 НК РФ) представить уточненную декларацию за период, в котором право на вычет возникло и все условия для его применения были соблюдены. При этом необходимо учитывать, что данная процедура ограничена в сроках на основании п. 2 ст. 173 НК РФ.

Для организаций, готовых к судебным разбирательствам, стоит отметить, что в арбитражной практике прослеживается позиция, согласно которой правомерно признать за налогоплательщиком право на налоговый вычет по НДС, в том числе по "авансовым" счетам-фактурам, в более позднем налоговом периоде (см., например, постановления ФАС МО от 24.04.2012 N А40-98473/11-91-416, Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2012 N 09АП-35894/11).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2013 г.