Малые предприятия. Отчетность и пояснения к ней (М. Косульникова, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.)

Малые предприятия. Отчетность и пояснения к ней

Малое предприятие вправе самостоятельно принять решение о том, какие формы отчетности использовать - традиционные или упрощенные. Компания также сама определяет состав и содержание пояснений к отчетности.

С текущего года малые предприятия на "упрощенке" обязаны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые инспекции бухгалтерскую отчетность*(1). Первым периодом представления является годовая отчетность за 2013 год*(2). Рассмотрим, какие формы должно применять малое предприятие. Особое внимание уделим пояснениям к отчетности.

Какие формы отчетности нужно применять?

Малые предприятия вправе самостоятельно принять решение о составе и объеме заполняемой информации*(3). Указанные фирмы могут выбирать формы отчетности - традиционные или упрощенные*(4). При использовании традиционных форм они вправе ограничиться балансом и отчетом о финансовых результатах, включая в отчетность показатели только по группам статей*(5).

Также малые предприятия могут воспользоваться специальными упрощенными формами баланса и отчета о финансовых результатах*(6). Отличия традиционных форм от упрощенных заключаются в том, что в последних все показатели отражают только по группам статей (без детализации показателей по статьям)*(7).

Пример

В отличие от обычной формы отчета о финансовых результатах в упрощенном варианте по строке "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы без их подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие*(8). При этом малые предприятия вправе для учета затрат использовать только один счет 20 "Основное производство" вместо нескольких счетов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу"*(9). То есть, упрощенными формами наверняка воспользуются фирмы, которые ведут учет по сокращенному плану счетов.

Составляем пояснения к отчетности

В случае необходимости пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах субъекты малого предпринимательства составляют также приложения*(10). Фирмы самостоятельно определяют состав и содержание пояснений*(11). Обычно приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения фирмы или финансовых результатов ее деятельности (пояснения к числовым показателям баланса и отчета о финансовых результатах)*(12). Также в пояснениях показывают сведения о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемые показателями бухгалтерской отчетности*(13). Объем отражаемой информации можно найти в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету. В пояснениях должно быть указано, что отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила отступления от этих правил. При этом существенные отступления раскрывают с указанием их причин и влияния последующего результата на понимание состояния финансового положения организации*(14).

Бухгалтеру малого предприятия целесообразно отразить в пояснениях следующее:

- основные виды деятельности*(15);

- среднегодовую численность работников или численность на отчетную дату*(16);

- организация является субъектом малого предпринимательства;

- положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей отчетности*(17);

- перспективное отражение последствий изменений учетной политики*(18);

- исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет;

- существенные операции с собственниками (учредителями), такие, как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.*(19);

- данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженностях*(20);

- информацию о сроках погашения займов и кредитов*(21);

- информацию о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог*(22);

- данные о выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации*(23);

- информацию об аффилированных лицах*(24);

- данные о количестве организаций, с которыми подписаны договоры, предусматривающие исполнение обязательств неденежными средствами; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями*(25);

- информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующая о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых фирма ведет свою деятельность*(26);

- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях*(27).

Все пояснения должны быть пронумерованы (см. образец на с. 95). Статьи баланса и отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие*(28).

Образец

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Пояснения
к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организации за 2013 г.

1. Юридический адрес организации: 390000, г. Рязань, ул. Ленина, д. 151.

2. Виды деятельности:

- оптовая торговля бытовой мебелью (код 51.47.11);

- розничная торговля мебелью (код 52.44.1).

3. Применяемые системы налогообложения:

- по оптовой торговле - УСН;

- по розничной торговле - ЕНВД.

4. Среднегодовая численность работников - 20 чел.

5. Организация относится к субъектам малого предпринимательства.

6. Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

7. Кредиты: получен - 01.02.2013 на сумму 2 000 000 руб., срок погашения - 31.01.2014.

8. Стоимость товаров, переданных в залог в виде обеспечения кредита: 1 500 000 руб.

9. Чрезвычайные факты хозяйственной деятельности: обнаружена недостача товара (кража) 02.06.2013 на сумму 750 000 руб.

10. Ведется раздельный учет доходов и расходов по УСН и ЕНВД. В случае невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально долям доходов. При расчете налоговой базы доходы и расходы определяются и распределяются помесячно нарастающим итогом с начала года. Доходы по УСН (помесячно): 1 - 62%; 2 - 68%; 3 - 57%; 4 - 61%; 5 - 59%; 6 - 65%; 7 - 54%; 8 - 53%; 9 - 55%; 10 - 54%; 11 - 57%; 12 - 57%.

11. Исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет: в II квартале 2013 г. обнаружена ошибка в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2012 г. - в записи N 98 показана сумма доходов в размере 100 000 руб. вместо правильной суммы 1 000 000 руб.

Директор   Голубев В.А.        Глубев

         --------------   ----------------

           (подпись)          (Ф.И.О.)

М.П.

Критерии отнесения лиц к субъектам малого предпринимательства

Нормативные документы

- п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ, - пост. Правительства РФ от 09.02.2013 N 101

         /------------------------------+------------------------------\

/-----------------------\   /----------------------\  /------------------------------\

|     Доля участия,     |   | Средняя численность  |  |  Выручка от реализации (по   |

|     принадлежащая     |   |     работников в     |  | данным налогового учета) без |

|юридическим лицам, как |   |предшествующий год не |  |   учета НДС или остаточная   |

|  правило, не должна   |   |  более 100 человек   |  | стоимость основных средств и |

|    превышать 25%.     |   | (микро предприятия - |  |  нематериальных активов (по  |

|                       |   |     до 15 чел.).     |  | данным бухгалтерского учета) |

|                       |   |                      |  |за предшествующий год не более|

|                       |   |                      |  |400 млн. руб.  (микропредприя-|

|                       |   |                      |  |     тия - 60 млн. руб.).     |

\-----------------------/   \----------------------/  \------------------------------/

        \-------------------------------+-------------------------------/

Малое предприятие

М. Косульникова,

главный бухгалтер компании "Галан"

Экспертиза статьи:

С. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете)

*(2) подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ

*(3) ч. 3 ст. 20 Закона о бухучете; пп. 6, 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее - Приказ N 66н)

*(4) пп. 2, 6.1 Приказа N 66н

*(5) п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н); подп. "а" п. 6 Приказа N 66н

*(6) п. 6.1 Приказа N 66н; п. 85 Положения N 34н

*(7) приложение N 5 к Приказу N 66н

*(8) приложение N 5 к Приказу N 66н

*(9) подп. "б" п. 3.1 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012

*(10) Информация Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства" (далее - Информация Минфина России)

*(11) Приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год" (далее - Рекомендации по проведению аудита за 2012 год)

*(12) Информация Минфина России; Рекомендации по проведению аудита за 2012 год; подп. "б" п. 6 Приказа N 66н

*(13) Информация Минфина России

*(14) п. 25 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99)

*(15) п. 31 ПБУ 4/99

*(16) п. 31 ПБУ 4/99

*(17) Информация Минфина России

*(18) п. 15.1 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

*(19) Информация Минфина России

*(20) п. 27 ПБУ 4/99

*(21) п. 17 ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н

*(22) п. 27 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н

*(23) п. 27 ПБУ 4/99

*(24) п. 27 ПБУ 4/99

*(25) п. 19 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

*(26) п. 10 ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н

*(27) п. 27 ПБУ 4/99

*(28) п. 28 ПБУ 4/99

*(29) п. 39 ПБУ 4/99; информация Минфина России N ПЗ-10/2012; Рекомендации по проведению аудита за 2012 год

*(30) п. 39 ПБУ 4/99

*(31) Рекомендации по проведению аудита за 2012 год