Допвзносы на страхование: частичная занятость (А.Е. Боброва, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

Допвзносы на страхование: частичная занятость

При полной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда организация исчисляет страховые взносы в ПФР по соответствующим дополнительным тарифам. Взносы определяются со всех начисленных в этом месяце выплат и вознаграждений сотрудника, включаемых в базу для начисления. Ситуация усложняется, если сотрудник трудится на "вредных" производствах в рамках частичной занятости.

В общем случае право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, которым исполнилось 55 лет. При этом трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее пяти лет страхового стажа.

Но для некоторых работников пенсионный возраст начинается значительно раньше. Так, в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ) указаны лица, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения установленного возраста - мужчинам по достижении 50 лет, женщинам по достижении 45 лет. Подробнее те работы, выполнение которых дает право на досрочную пенсию, приведены в таблице на стр. 70-71.

Таблица

Работы, выполнение которых дает право на досрочное назначение трудовой пенсии

N п/п	Вид работ	Физические лица	Условия возникновения права на досрочное назначение трудовой пенсии
			Продолжительность работ	Необходимый страховой стаж
1	2	3	4	5
1	Работы с тяжелыми условиями труда*	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 12 лет 6 месяцев; - не менее 10 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
2	Работа в качестве: - трактористов-машинистов в сельском хозяйстве, других отраслях экономики; - машинистов строительных, дорожных и погрузочно-разгрузочных машин	женщины по достижении возраста 50 лет	не менее 15 лет	- не менее 20 лет
3	Работы с повышенной интенсивностью и тяжестью в текстильной промышленности	женщины по достижении возраста 50 лет	не менее 20 лет	-
4	Выполнение трудовых обязанностей в качестве: - рабочих локомотивных бригад и работников отдельных категорий, непосредственно осуществляющих организацию перевозок и обеспечивающих безопасность движения на железнодорожном транспорте и метрополитене; - водителей грузовых автомобилей непосредственно в технологическом процессе на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 12 лет 6 месяцев; - не менее 10 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
5	Выполнение трудовых обязанностей в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 12 лет 6 месяцев; - не менее 10 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
6	Выполнение трудовых обязанностей в качестве рабочих, мастеров (в том числе старших) непосредственно на лесозаготовках и лесосплаве, включая обслуживание механизмов и оборудования	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 12 лет 6 месяцев; - не менее 10 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
7	Выполнение трудовых обязанностей в качестве механизаторов (докеров-механизаторов) комплексных бригад на погрузочно-разгрузочных работах в портах	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 20 лет; - не менее 15 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
8	Работы в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности. Исключение составляют: - портовые суда, постоянно работающие в акватории порта; - служебно-вспомогательные и разъездные суда; - суда пригородного и внутригородского сообщения	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 12 лет 6 месяцев; - не менее 10 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
9	Работа в качестве водителей автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 20 лет; - не менее 15 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
10	Подземные и открытые горные работы (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых, а также строительство шахт и рудников	- лица, непосредственно занятые полный рабочий день на этих работах, независимо от возраста; - работники ведущих профессий - горнорабочие очистного забоя, проходчики, забойщики на отбойных молотках, машинисты горных выемочных машин	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет	-
11	Работы: - на судах морского флота рыбной промышленности на работах по добыче, обработке рыбы и морепродуктов, приему готовой продукции на промысле (независимо от характера выполняемой работы); - на отдельных видах судов морского, речного флота и флота рыбной промышленности	мужчины и женщины	- не менее 25 и 20 лет соответственно
12	Работа в летном составе гражданской авиации	- мужчины и женщины; - мужчины и женщины при оставлении летной работы по состоянию здоровья	- не менее 25 и 20 лет соответственно; - не менее 20 и 15 лет соответственно
13	Работа по непосредственному управлению полетами воздушных судов гражданской авиации	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 12 лет 6 месяцев; - не менее 10 лет	- не менее 25 лет; - не менее 20 лет
14	Выполнение трудовых обязанностей в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 20 лет; - не менее 15 лет	страховой стаж в гражданской авиации: - не менее 25 лет; - не менее 20 лет
15	Работа в качестве спасателей в профессиональных аварийно-спасательных службах, профессиональных аварийно-спасательных формированиях Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий	мужчины и женщины, которые участвовали в ликвидации чрезвычайных ситуаций, по достижении возраста 40 лет либо независимо от возраста	- не менее 15 лет	-
16	Проведение работ с осужденными в качестве рабочих и служащих учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы	- мужчины по достижении возраста 55 лет; - женщины по достижении возраста 50 лет	- не менее 15 лет; - не менее 10 лет	-
17	Работа на должностях Государственной противопожарной службы (пожарной охраны, противопожарных и аварийно-спасательных служб) Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий	- мужчины и женщины по достижении возраста 50 лет	не менее 25 лет
* Допустим, указанные лица проработали на названных работах не менее половины установленного срока и имеют требуемую продолжительность страхового стажа. Тогда трудовая пенсия им назначается с уменьшением возраста, предусмотренного статьей 7 Закона N 173-ФЗ, на один год за каждые: 2 года и 6 месяцев такой работы - мужчинам; 2 года такой работы - женщинам.

Это правило действует только в том случае, если сотрудник:

- проработал не менее 10 лет (мужчины) и 7 лет 6 месяцев (женщины) на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах;

- имеет страховой стаж не менее 20 и 15 лет (для мужчин и женщин соответственно).

Для того чтобы Пенсионный фонд имел возможность выплачивать пенсии в полном размере, в отношении выплат занятым на "вредных" работах сотрудникам установлены дополнительные тарифы страховых взносов. Так, в 2013 году организации должны применять следующие доптарифы взносов в ПФР:

- 4 процента - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 таблицы;

- 2 процента - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2-17 таблицы.

При полной занятости работника

Допустим, работник в течение месяца был полностью занят на работах, указанных в таблице. Согласно разъяснениям Минтруда России, приведенным в письмах от 30 апреля 2013 г. N 17-4/727 и от 29 апреля 2013 г. N 17-3/10/2-2415, страховые взносы организация исчисляет по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (в т.ч. премий за прошлые периоды). Конечно, если эти денежные суммы включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями части 1 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Следует иметь в виду, что при этом предельная величина базы для начисления страховых взносов (в 2013 году - 568 000 руб.) не учитывается.

Пример

Работник ООО "Шахтпроект" А.А. Иванов более 25 лет занят полные рабочие дни на строительстве подземных рудников.

В июне 2013 года ему было начислено:

- заработная плата - 150 000 руб.;

- премия за I квартал - 75 000 руб.;

- компенсационная выплата, связанная с возмещением расходов на профессиональную переподготовку, - 40 000 руб.

В базу для начисления страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу по данному работнику фирма включит только суммы заработной платы и премии. Всего 225 000 руб. (150 000 + 75 000). Ведь компенсационная выплата, связанная с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, не подлежит обложению страховыми взносами согласно подпункту "е" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Основание - часть 1 статьи 8 упомянутого закона.

В отношении А.А. Иванова база для начисления страховых взносов с начала расчетного периода нарастающим итогом составила 1 050 000 руб. Это больше предельной величины на 482 000 руб. (1 050 000 - 568 000). Однако указанное превышение для исчисления страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу фирма не учтет на основании части 3 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу, исчисленная за июнь, в отношении А.А. Иванова составит 4500 руб. (225 000 руб. х 2%).

Страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений в пользу работника не исчисляются, если:

- работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда;

- период такой работы не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости согласно Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11 июля 2002 г. N 516.

При частичной занятости работника

На практике не исключены случаи, когда сотрудник в течение месяца частично занят как на "вредных", так и на других работах.

Тогда организация исчисляет страховые взносы по формуле:

/-------\   /------------------------------\ /--------\

| Сумма |   |Сумма  начисленных  в  пользу | |Дополни-|

|взносов|   |работника  за  месяц  выплат  | |тельный |

|в ПФР  |   |и вознаграждений              | |тариф   |

|       | = |------------------------------| |        |

|       |   |Количество  фактически отрабо-| |        |

|       |   |танных дней на соответствующих| |        |

|       |   |видах "вредных" работ         | |        |

\-------/   \------------------------------/ \--------/

Данная формула актуальна и в том случае, если в течение месяца работник был частично занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, к которым применяются разные тарифы допвзносов. Например, часть времени трудился на работах, поименованных в пункте 1 таблицы, а затем на работах, указанных в пунктах 2-17 таблицы.

Важен момент начисления выплаты

Премию по результатам работы за отчетный период, в котором работник был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, указанных в таблице, организация может начислить в его пользу в текущем месяце следующего отчетного периода. Однако тогда работник может быть уже занят на работах, поименованных в пункте 1 таблицы.

Так по какой ставке облагать премию в таком случае?

По мнению Минтруда России, приведенному в письме от 30 апреля 2013 г. N 17-4/727, такая премия в текущем отчетном периоде (периоде начисления) включается в облагаемую базу для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам, указанным в части 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ. То есть по ставке 4 процента (для 2013 года).

Применение того или иного дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ зависит от момента начисления выплаты. Период, за который она выплачивается, не имеет значения.

Где отражать в отчетности

В заключение отметим, что раздел 2 расчета по форме РСВ-1 ПФР, которая утверждена приказом Минтруда России от 28 декабря 2012 г. N 639н, в том числе включает в себя:

- подраздел 2.2. В нем приводится расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ;

- подраздел 2.3. Здесь отражается расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 статьи 58.3 упомянутого закона.

А.Е. Боброва,

профессиональный бухгалтер

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2013 г.