Использование личного транспорта: порядок исчисления страховых взносов (Н.Л. Шелестова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Использование личного транспорта: порядок исчисления страховых взносов

Ситуация, когда работник при выполнении трудовых обязанностей использует свой автомобиль, достаточно распространенная. При этом у работника возникают неизбежные расходы (износ, ГСМ, текущий ремонт), которые в силу ст. 188 ТК РФ могут быть ему возмещены посредством выплаты денежной компенсации - если, конечно, личный транспорт используется с согласия или ведома работодателя и в его интересах. И тут возникает вопрос: является ли сумма компенсации, выплачиваемая работнику организации за использование в служебных целях личного транспорта, объектом обложения страховыми взносами? А вслед за ним и другой: производятся ли с сумм выплаченной компенсации отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Официальные разъяснения

Для ответа на первый вопрос воспользуемся разъяснениями Минздравсоцразвития, которые содержатся в Письме от 26.05.2010 N 1343-19. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет.

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В подпункте "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Исходя из ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются сопряженные с этим расходы. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного автомобиля, а также сумма возмещения сопряженных с этим расходов не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ только в том случае, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок).

При этом при расчете суммы компенсации целесообразно учитывать степень износа личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество.

Таким образом, сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного транспорта в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, устанавливаемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.

На вопрос о том, должны ли производиться с сумм выплаченной компенсации отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Минздравсоцразвития дало ответ в Письме от 12.03.2010 N 550-19 - правда, с оговоркой, что согласно пп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона N 125-ФЗ*(2) разъяснение застрахованным и страхователям их прав и обязанностей, а также разъяснение порядка и условий обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отнесено к компетенции ФСС. Но это сути дела не меняет. Итак, как и в случае со страховыми взносами с компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного транспорта в служебных целях, если эти расходы связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и понесены в пределах сумм, определяемых соглашением между работодателем и работником организации, отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делать не нужно.

Арбитражная практика

Анализ арбитражной практики показал, что спорные ситуации возникают в тех случаях, когда сумма компенсации, которая в силу ст. 188 ТК РФ определена соглашением сторон трудового договора, превышает предельный размер компенсации, установленный Постановлением Правительства РФ N 92*(3), применяемого организациями в целях налогообложения прибыли.*(4) Рассмотрим такую ситуацию на примере Постановления ФАС ДВО от 10.10.2012 N Ф03-4406/2012*(5).

Из материалов дела усматривается, что в период с 01.11.2011 по 28.11.2011 Пенсионным фондом проведена выездная проверка общества на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2010 год, в ходе которой установлено недостоверное отражение сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, а именно: работникам общества начислялась и выплачивалась компенсация за использование личного автомобиля в пределах нормы и сверх нормы.

Пенсионный фонд посчитал сумму компенсации сверх нормы (3 727 640 руб.) неправомерно отнесенной к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, что повлекло за собой занижение базы для начисления страховых взносов в проверяемом периоде. По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт, на основании которого принято решение о привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в виде штрафа 111 767 руб. Этим же решением с общества взыскана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 558 835 руб. и пени за нарушение сроков ее уплаты в размере 77 908 руб.

Не согласившись с данными решением и требованием, общество обратилось в арбитражный суд. И надо сказать, что судьи трех судебных инстанций вынесли решение в пользу общества. Они исходили из следующего.

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего закона, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Обязанность работодателя по выплате компенсации при использовании работником личного имущества, в том числе личного транспорта, а также по возмещению расходов, связанных с его использованием, установлена ст. 188 ТК РФ, положениями которой предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются сопряженные с этим расходы. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В Письме Минфина России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта" отмечено, что трудовой и коллективный договоры не устанавливают нормы компенсационных выплат, а лишь предоставляют организации право самостоятельно определять порядок и размер возмещения затрат, связанных с возмещением расходов при использовании личного имущества работника. В данном письме также говорится, что выплата компенсации производится на основании приказа руководителя организации, в котором предусмотрены размеры компенсации.

Кроме того, ФАС ДВО указал: из обстоятельств дела следует, что Пенсионный фонд не проверил соответствие размера ежемесячной компенсации при использовании личного автотранспорта работников для служебных целей, установленных для них в дополнительных трудовых соглашениях в пределах нормы и сверх нормы экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием транспортных средств: необходимые документы в материалах проверки отсутствуют, у общества не запрашивались.

При таких обстоятельствах федеральные арбитры пришли к выводу, что решение Пенсионного фонда о привлечении общества к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в виде штрафа незаконно, поскольку у проверяющих отсутствуют основания для доначисления обществу страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с суммы компенсации расходов за использование личного транспорта в служебных целях сверх нормы в связи с недоказанностью экономической нецелесообразности таких расходов.

Какой вывод можно сделать? А вывод, по мнению автора, такой. Неизвестно, какое решение вынесли бы судьи в случае наличия у Пенсионного фонда доказательств экономической нецелесообразности расходов. Иными словами, размер компенсации, выплачиваемой работнику организации за использование в служебных целях личного транспорта, должен не "браться с потолка", а определяться расчетами, подтверждающими экономическую обоснованность расходов.

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

*(4) Дополнительно читайте статью "Работник управляет автомобилем по доверенности: особенности налогообложения компенсации", стр. 68.

*(5) Определением ВАС РФ от 05.12.2012 N ВАС-15423/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра данного постановления в порядке надзора.