Вопрос: Применяются ли вычеты по НДС, если организация, обязанная вести раздельный учет, ведет его фактически, но не отразила порядок его ведения в учетной политике? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Применяются ли вычеты по НДС, если организация, обязанная вести раздельный учет, ведет его фактически, но не отразила порядок его ведения в учетной политике?

По данному вопросу существует две позиции. Согласно одной из них раздельный учет возможен только при отражении порядка его ведения в учетной политике. В ином случае НДС нельзя принять к вычету (позиция 1). В соответствии с другим подходом отсутствие закрепленной в приказе об учетной политике методики ведения раздельного учета при фактическом его ведении не является основанием для доначисления налога (позиция 2).

Если налогоплательщик настаивает на позиции 2, у него есть возможность доказать свою правоту в суде - судьи, как правило, идут навстречу (главное, чтобы имели место доказательства ведения раздельного учета). Что касается неблагоприятных для налогоплательщика судебных решений, то они вынесены в ситуациях, когда порядок ведения раздельного учета был отражен в учетной политике, но в чем-то противоречил Налоговому кодексу.

Тем не менее при необходимости ведения раздельного учета предпочтительно сразу отражать порядок его организации в учетной политике и неукоснительно его придерживаться.

Позиция 1. Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании нормативных документов бухгалтерского учета об организации учетной политики (письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, УФНС по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, УМНС по г. Москве от 28.07.2004 N 24-11/50004).

Поскольку законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно оценить необходимые показатели.

Судебная практика. Постановления ФАС ПО от 09.04.2013 N А72-4241/2011, ФАС СЗО от 08.04.2013 N А56-71645/2011, ФАС ВСО от 13.10.2010 N А58-3586/2008 (Определением ВАС РФ от 21.01.2011 N ВАС-18432/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС).

Позиция 2. НК РФ не обязывает включать методику ведения раздельного учета в учетную политику по НДС. Налогоплательщик вправе подтвердить фактическое ведение раздельного учета любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов.

Таким образом, отсутствие в учетной политике методики ведения раздельного учета не является нарушением. Данная точка зрения подтверждена выводами, сделанными в постановлениях ФАС ВВО от 30.01.2012 N А82-5715/2009, ФАС МО от 06.03.2012 N А40-140274/10-4-840, ФАС ВСО от 29.05.2012 N А74-585/2011, ФАС СКО от 17.08.2011 N А53-19990/2010, ФАС УО от 07.12.2010 N Ф09-9755/10-С2.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.