Комиссионная торговля легковыми автомобилями с пробегом (В.В. Никитин, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Комиссионная торговля легковыми автомобилями с пробегом

Автосалоны и магазины часто реализуют не только новые, но и бывшие в эксплуатации легковые автомобили. При этом в связи с потребностями населения широкое распространение получила комиссионная торговля, в рамках которой физическое лицо (комитент) передает автосалону (комиссионеру) автомобиль на комиссию. Автосалон реализует его другому физическому лицу (покупателю), а полученную за транспортное средство плату передает комитенту. В статье рассмотрены правила комиссионной торговли легковыми автомобилями.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В рамках комиссионной торговли выделяются три участника:

- комиссионер - автосалон, принимающий автомобиль на комиссию и реализующий его по договору розничной купли-продажи;

- комитент - гражданин, сдающий автомобиль на комиссию с целью его перепродажи комиссионером за вознаграждение;

- покупатель - гражданин, приобретающий автомобиль у комиссионера, плата которого через комиссионера попадет в руки комитента.

Основными нормативными актами, регулирующими правоотношения сторон, а также порядок комиссионной торговли легковыми автомобилями, являются:

- главы 30 "Купля-продажа (в частности, § 2 "Розничная купля-продажа"), 51 "Комиссия" ГК РФ;

- Типовые правила комиссионной торговли ТС*(1), при применении которых нужно учитывать, что они были утверждены в период, когда рыночной экономики в стране еще не было, поэтому их следует применять избирательно в части, не противоречащей более поздним нормативным актам;

- Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами*(2);

- Правила продажи отдельных видов товаров*(3);

- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле*(4).

Комиссионная торговля отличается от других способов торговли следующими существенными моментами:

- право собственности на автомобиль, переданный для реализации комиссионеру, сохраняется за комитентом до его продажи (п. 1 ст. 996 ГК РФ, п. 3 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами);

- после передачи комитентом автомобиля комиссионеру для реализации ответственность за его утрату и повреждение до момента перехода права собственности к покупателю несет комиссионер (п. 4 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами);

- права и обязанности перед покупателем возникают у комиссионера, а не у комитента, поэтому требования ст. 475 "Последствия передачи товара ненадлежащего качеств" ГК РФ покупатель предъявляет не к комитенту (физическому лицу - владельцу ТС), а к комиссионеру (автосалону).

Прием автомобиля на комиссию

Из пунктов 2.1 и 2.2 Типовых правил комиссионной торговли ТС следует, что на комиссионную торговлю могут приниматься как новые, так и бывшие в употреблении технически исправные и неисправные, иностранного и отечественного производства легковые автомобили. При этом транспортные средства должны находиться в собственности комитента, быть снятыми с учета в ГИБДД, иметь временный регистрационный знак "Транзит".

Как правило, владелец транспортного средства оставляет заявку, и автосалон связывается с ним для согласования даты и времени приезда и в случае необходимости для ответа на вопросы потенциального покупателя.

При приеме на комиссию легкового автомобиля сотрудники автосалона проверяют:

- документы, подтверждающие право собственности владельца автомобиля, паспорт транспортного средства, генеральную доверенность (если лицо не является собственником автомобиля), документ об обслуживании (сервисную книжку, если есть), свидетельство о регистрации автомобиля (если автомобиль не снят с учета) и иные документы;

- наличие дополнительного комплекта ключей;

- техническое состояние транспортного средства (например, внешнее состояние, дефекты, общий износ, процент годности) и его укомплектованность (например, наличие кондиционера, сигнализации).

Проверка проводится специальной комиссией автосалона при участии комитента. За дополнительную плату она может осуществляться по месту нахождения комитента.

Автомобиль может быть доставлен до салона силами комитента либо комиссионера (за дополнительную плату). От имени собственника автомобиль на комиссию может сдать лицо, действующее по доверенности.

Принятие на комиссию автомобиля оформляется актом-квитанцией (его форма утверждена Приказом Минторга СССР N 9), который подписывают члены комиссии, представитель автосалона, принявший автомобиль, и комитент. В акте отражаются технические характеристики автомобиля, цена реализации, переоценки, плата за хранение, комиссионное вознаграждение, сумма, подлежащая выдаче комитенту.

Также между комитентом и комиссионером заключается комиссионное соглашение (его форма утверждена Приказом Минторга СССР N 9), в котором указывается транспортное средство и его техническое состояние, цена, размер комиссионного соглашения и иная информация. Данным соглашением может быть предусмотрена выдача комитенту аванса до реализации автомобиля.

Автосалон ставит автомобиль на торговую площадку и прикрепляет к нему товарный ярлык (ф. КОМИС-2*(5)), подписанный представителем магазина и комитента. В ярлыке указываются наименование товара, сведения, характеризующие его состояние (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара), новая цена после уценки. В графе "Характеристика" записывается наименование (тип), марка, модель транспортного средства, год выпуска, идентификационный номер, номер двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа) и цена продажи.

По принятым на комиссию транспортным средствам материально ответственное лицо автосалона оформляет журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (ф. КОМИС-8). Журнал содержит подробные данные о продавце и покупателе, об автомототранспортных средствах и узлах (агрегатах), о цене. В нем покупатель заверяет своей подписью совершенную сделку. Отметим, аналогичная форма ранее была утверждена Приказом Минторга СССР N 9.

Госкомстатом предусмотрен ряд документов, подлежащих оформлению комиссионером для внутреннего учета принятых на комиссию транспортных средств:

- карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (ф. КОМИС-6), применяемая для аналитического учета товаров. Учет ведется индивидуально по каждому автомобилю и цене продажи;

- перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (ф. КОМИС-1а), содержащий сведения, характеризующие состояние автомобиля (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара), результаты продажи, уценки, а также возврата комитенту непроданного транспортного средства.

Оценка автомобиля

Цена продажи автомобиля определяется комитентом. Сумма комиссии по соглашению сторон может устанавливаться сверх этой цены либо включаться в нее.

Пунктом 3 Типовых правил комиссионной торговли ТС предусмотрен порядок уценки транспортного средства в случае, когда оно продолжительное время не реализуется. В частности, если через 15 рабочих дней ТС не продано, оно переоценивается комиссионером в размере, согласованном с комитентом. Если через 15 рабочих после третьего снижения цены автомобиль не был реализован, магазин переоценивает его до цены возможной реализации, а при несогласии клиента - возвращает клиенту (п. 3.2). При этом комитент вправе в любое время самостоятельно снижать цену автомобиля.

Уценка оформляется актом об уценке (ф. КОМИС-3), который составляется комиссионером (материально ответственным лицом) в одном экземпляре, подписывается заведующим организацией торговли (секцией) и комитентом и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта об уценке в других документах делается отметка об уценке товара.

Продажа автомобиля

Автомобиль, принятый на комиссию, автосалон должен поставить на продажу не позднее следующего дня после его приема (исключение: выходные и праздничные дни).

Из статьи 992 ГК РФ, а также из п. 25, 31 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами следует, что автосалон обязан реализовать автомобиль на наиболее выгодных условиях, то есть по возможности продать его по цене, выше той, которая была установлена комитентом. Если комиссионер продаст автомобиль по более высокой цене, чем та, которая была указана комитентом, дополнительная выгода делится поровну между комитентом и комиссионером, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

При продаже автомобиля автосалон передает покупателю:

- справку-счет (приложение к Приказу Минторга СССР N 9). В справке-счете указывается наименование транспортного средства, марка, владелец, приобретший автотранспортное средство, его данные, данные продавца, а также засвидетельствуются факты совершения сделки купли-продажи, внесения платы за приобретенный автомобиль и его получение;

- номерной знак "Транзит";

- техпаспорт или свидетельство о регистрации или технический талон транспортного средства, в которых в разделе "Особые отметки" делается запись: "Продано по справке-счету (серия, номер)";

- гарантийный талон, полученный от комитента, если на автомобиль не истек гарантийный срок (п. 28 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами);

- иные документы.

Согласно п. 2 ст. 408 ГК РФ кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части. Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных средств при заключении сделки купли-продажи, является расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать: наименование (Ф.И.О.) продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, подпись продавца, дату. В соответствии с положениями ст. 160 и 161 ГК РФ расписка не требует нотариального оформления.

Из писем ФНС РФ от 06.05.2009 N ШС-22-3/370@, УФНС по г. Москве от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@ следует, что справка-счет, выдаваемая автосалоном, по сути своей подтверждает факт осуществления сделки купли-продажи транспортного средства, а также выполняет функцию расписки.

Если покупателем была утеряна справка-счет, то по его заявлению и при предъявлении необходимых документов магазин должен выдать ему новую справку-счет с пометкой "Дубликат".

Для учета расчетов автосалона с комитентом существует справка о продаже товаров, принятых на комиссию (ф. КОМИС-4).

Покупатель, купивший автомобиль на комиссионных началах, не вправе его вернуть в магазин или обменять (п. 4.9 Типовых правил комиссионной торговли ТС, Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации*(6)).

Расчеты комиссионера с комитентом после продажи автомобиля

После продажи ТС комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Форма отчета нормативными документами не утверждена, поэтому автосалон сам разрабатывает и утверждает ее и в подтверждение факта продажи автомобиля и суммы, уплаченной покупателем, прикладывает ксерокопию справки-счета.

Согласно п. 4.11 Типовых правил комиссионной торговли ТС, п. 33 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами деньги за проданное транспортное средство комиссионер выплачиваются комитенту не позднее трех дней после его продажи.

Таким образом, у покупателя автомобиля возникает обязательство перед комиссионером оплатить ему стоимость автомобиля, а у комиссионера после продажи транспортного средства - выплатить комитенту денежные средства за проданный автомобиль. Московский городской суд в Определении от 22.11.2011 N 33-35520 пришел к следующему выводу: если в соглашении о комиссии будет указано, что комиссионер не участвует в расчетах, это не означает, что комитент должен получить деньги от покупателя, так как это нарушает требования нормативных актов.

В комиссионном соглашении на комитента может быть возложена обязанность возместить комиссионеру какие-либо расходы, что отвечает положениям ст. 1001 ГК РФ. В статье уточняется, что комиссионер не имеет права возмещать расходы на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. Как правило, при продаже автомобиля за его хранение на стоянке автосалон плату не взимает. В то же время если автомобиль будет по каким-либо причинам возвращен комитенту, с комитента может взиматься плата за хранение автомобиля (если это прописано в соглашении). Для учета денег, полученных от комитента за хранение непроданного автомобиля, комиссионер заполняет ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (ф. КОМИС-7).

Возврат автомобиля

Возврат ТС комитенту производится, в частности:

- когда при неоднократной уценке автомобиля комиссионер с комитентом не смогли установить единую цену;

- по желанию комитента (в любое время).

При возврате автомобиля комитенту комиссионер составляет акт о снятии товара с продажи (ф. КОМИС-5).

В соответствии с п. 3.6 Типовых правил комиссионной торговли ТС при возврате автомобиля комитенту с него за хранение ТС должна взиматься плата в следующих размерах:

- 0,5% от первоначальной цены за первый полный или неполный месяц;

- 2% от первоначальной цены за каждый последующий полный или неполный месяц.

На практике эта норма выполняется не всегда, а размер платы за хранение обычно устанавливается в комиссионном соглашении (такое право закреплено в ст. 1001 ГК РФ).

Формы первичных документов

В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководитель экономического субъекта утверждает формы первичных учетных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 данной статьи. В связи с этим возникает вопрос: обязана ли организация применять формы, утвержденные Приказом Минторга СССР N 9 и Постановлением Госкомстата РФ N 132, или вправе сама разработать их?

Обратимся к Информации Минфина РФ N ПЗ-10/2012*(7): с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовых документов).

Из этого следует, что формы первичных документов организация разрабатывает самостоятельно, прилагая утвержденные ею формы к учетной политике. При этом она может указать, что применяет формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ N 132.

В то же время акт-квитанция и справка-счет не содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а утверждены Приказом Минторга СССР N 9. Они применяются на основании Типовых правил комиссионной торговли ТС, значит, по нашему мнению, организация должна их использовать. Также необходимо учитывать, что эти формы были разработаны в периоде, когда в стране не было рыночной экономики, поэтому они требуют доработки.

Административная ответственность

Согласно ст. 14.15 КоАП РФ нарушение установленных правил продажи отдельных видов товаров влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

- на должностных лиц - от 1 000 до 3 000 руб.;

- на юридических лиц - от 10 000 до 30 000 руб.

Арбитражной практики, которая связана с привлечением к предусмотренной данной нормой ответственности при осуществлении комиссионной торговли, нет. Это может говорить о том, что у контролирующих органов при проверках в сфере такой торговли данная норма не пользуется большой популярностью.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Типовые правила комиссионной торговли транспортными средствами, сельскохозяйственной техникой и запасными частями к ним, утв. Приказом Минторга СССР от 06.02.1991 N 9.

*(2) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569.

*(3) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

*(4) Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

*(5) Форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

*(6) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569.

*(7) "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".