Вопрос: ТСЖ получает от собственников помещений, не вступивших в товарищество, плату за услуги по санитарному и техническому содержанию общего имущества в МКД. Как квалифицировать данные поступления для целей налогообложения прибыли и исчисления НДС? ( "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

ТСЖ получает от собственников помещений, не вступивших в товарищество, плату за услуги по санитарному и техническому содержанию общего имущества в МКД. Как квалифицировать данные поступления для целей налогообложения прибыли и исчисления НДС?

Официальная точка зрения состоит в том, что платежи всех собственников за содержание общего имущества относятся к выручке (позиция 1). Тем не менее, исходя из того, что обязательные платежи членов являются целевыми поступлениями, и учитывая сущность деятельности ТСЖ в целом, можно прийти к выводу, что не подлежат налогообложению также поступления от лиц, не состоящих в товариществе (позиция 2). Однако такой подход наверняка потребует поиска поддержки у арбитров.

Позиция 1. По мнению Минфина, все поступления товарищества помимо прямо указанных в ст. 251 НК РФ подлежат налогообложению независимо от того, поступают ли они от членов ТСЖ или лиц, не вступивших в товарищество. Соответственно, платежи от всех собственников помещений за оказанные жилищные услуги являются выручкой ТСЖ и учитываются в составе налогооблагаемых доходов (письма Минфина РФ от 10.04.2012 N 03-11-11/119, от 05.10.2011 N 03-11-06/2/136, от 15.07.2011 N 03-11-11/185). Точно так же НДС с подобных поступлений исчисляется в общем порядке: если услуги приобретаются у третьих лиц и по той же цене предоставляются собственникам помещений, их реализация освобождается от обложения НДС на основании пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если же услуги оказываются собственными силами ТСЖ, они облагаются налогом.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Наряду с подходом Минфина существует противоположная точка зрения, согласно которой обязательные платежи членов ТСЖ относятся к целевым поступлениям*(1) и товарищество не осуществляет реализацию услуг своим членам*(2). Одновременно деятельность ТСЖ по управлению МКД является неделимой ввиду неделимости общего имущества независимо от того, есть ли в доме собственники помещений, не вступившие в товарищество. Как обязательные платежи членов, так и плата за содержание и ремонт общего имущества лиц, не вступивших в ТСЖ:

- устанавливаются в одинаковом размере на основе сметы товарищества;

- могут быть взысканы в принудительном порядке;

- направляются на осуществление уставной деятельности ТСЖ и не могут быть потрачены на иные цели (в дальнейшем товарищество представляет единый отчет о расходовании всех полученных средств).

Ввиду этого статус платежей собственников помещений в МКД является единым независимо от членства в ТСЖ, то есть плату лиц, не состоящих в товариществе, также следует относить к целевым поступлениям при налогообложении прибыли и не включать в налоговую базу по НДС.

Судебная практика. Отсутствует.

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. консультацию "ТСЖ получает от членов товарищества обязательные платежи и взносы, связанные с оплатой расходов на санитарное и техническое содержание общего имущества в МКД. Как квалифицировать данные поступления для целей налогообложения прибыли?"

*(2) См. консультацию "ТСЖ получает от членов товарищества обязательные платежи, связанные с оплатой расходов на санитарное и техническое содержание общего имущества в МКД. Как квалифицировать данные поступления для целей исчисления НДС?"