Вопрос: Считается ли исполненной обязанность налогового агента по уплате НДФЛ, если налог перечислен на неверный КБК? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Считается ли исполненной обязанность налогового агента по уплате НДФЛ, если налог перечислен на неверный КБК?

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Обоснование. Поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н (п. 7 ст. 47 НК РФ).

Код бюджетной классификации (далее - КБК) относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа, и в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ может быть уточнен (Письмо Минфина РФ от 09.12.2011 N 03-02-07/1-423).

Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрено, что неправильное указание КБК в платежном поручении является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении ошибочно указанного КБК в оформлении поручения на перечисление налога налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежа с приложением подтверждающих перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства документов (письма Минфина РФ от 29.03.2012 N 03-02-08/31, от 04.05.2009 N 03-02-07/1-217, ФНС РФ от 22.12.2011 N ЗН-4-1/21889).

Судебная практика. В постановлениях ФАС ВСО от 14.05.2013 N А33-8935/2012, от 14.06.2011 N А58-1756/10 отмечено, что исполнение обязанности по уплате налога не ставится в зависимость от правильности указания в платежных документах КБК, поскольку последний необходим лишь для правильного распределения средств между бюджетами в силу ст. 18 БК РФ.

В Постановлении ФАС ЦО от 31.01.2013 N А64-5684/2012 суд пришел к правильному выводу о том, что только два вида ошибок при заполнении платежного документа, препятствующих зачислению налога на соответствующий счет Федерального казначейства, приводят к возникновению недоимки по налогу: неправильное указание номера счета Федерального казначейства и (или) наименования банка получателя платежа. Соответственно, указание в платежном документе неверного КБК не является основанием считать организацию не исполнившей или ненадлежащим образом исполнившей обязанность по уплате налога.

ФАС ЗСО в Постановлении от 22.12.2010 N А03-6827/2010 отметил, что правильное указание КБК необходимо для верного распределения средств между уровнями бюджетной системы, при этом момент уплаты налога связан с зачислением сумм налога на счет уполномоченного органа, а не с последующим распределением указанным органом сумм налога, поступивших на его счет. При этом, если органы Федерального казначейства при проверке в рамках своей компетенции правильности заполнения платежных документов выявляют нарушения, они должны возвращать налогоплательщику (налоговому агенту) дефектные платежные поручения.

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.