Вопрос: Возникает ли у организации, создающей комнату для приема пищи работниками в рабочее время, обязанность по уплате НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ при передаче ТМЦ в целях создания такой комнаты? ("НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.)

Возникает ли у организации, создающей комнату для приема пищи работниками в рабочее время, обязанность по уплате НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ при передаче ТМЦ в целях создания такой комнаты?

В данном случае объекта налогообложения не возникает, поскольку понесенные расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи, относятся к расходам налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Обоснование. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.

Согласно ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки.

Требования по созданию комнат для приема пищи также установлены санитарными нормами, в частности, Сводом правил СП 44.13330.2011 "Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87".

Таким образом, расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи, относятся к расходам налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда и могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149, от 14.07.2011 N 03-03-06/2/112).

Следовательно, операции по передаче ТМЦ для оборудования комнаты в целях приема пищи работниками в рабочее время не признаются объектом обложения НДС.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 сентября 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.