Спорные вопросы по обложению страховыми взносами отдельных выплат работникам (М. Мишанина, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.)

Спорные вопросы по обложению страховыми взносами отдельных выплат работникам

Учреждения физической культуры и спорта в процессе своей деятельности производят различные выплаты в пользу физических лиц, следовательно, они являются плательщиками страховых взносов. Определение объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления вызывает у многих бухгалтеров спорные вопросы, в данной статье мы рассмотрим наиболее актуальные из них.

Общие положения

Основными нормативными документами, регулирующими отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, являются:

- во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС) - Федеральный закон N 212-ФЗ*(1);

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральный закон N 125-ФЗ*(2).

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

- в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями;

- в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов (страхователями) за расчетный период в пользу физических лиц (застрахованных), за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

К сведению. На 2013 год предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в сумме 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления страховых взносов учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (п. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

В статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды, который аналогичен перечню, указанному в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ по обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В частности, страховыми взносами не облагаются:

а) государственные пособия;

б) компенсационные выплаты, связанные:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- с увольнением работников;

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией учреждения;

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, а также в связи с переездом на работу в другую местность;

в) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

г) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период;

д) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. При проведении отпуска за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;

е) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;

ж) стоимость форменной одежды и обмундирования;

з) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

и) расходы на командировки работников в пределах и за пределами РФ, а именно:

- суточные;

- проезд до места назначения и обратно (с фактически произведенными и документально подтвержденными расходами);

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- провоз багажа;

- наем жилого помещения, в том числе при непредставлении подтверждающих документов при возмещении в пределах норм, установленных законодательством РФ;

- оплата услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

к) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание! Страховыми взносами облагаются (абз. "и", "д" пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ):

- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда.

Особенности начисления страховых взносов на отдельные виды выплат

ФСС и Минздравсоцразвития в своих письмах разъясняют отдельные вопросы, касающиеся обложения страховыми взносами выплат, производимых в пользу работников, но мнения чиновников могут идти вразрез с принятыми решениями судов различных инстанций, рассмотрим некоторые спорные и актуальные вопросы, которые требуют разъяснений.

Компенсация, начисленная в связи с несвоевременной выплатой работникам заработной платы

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с процентами (денежной компенсацией). Размер денежной компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

В Письме ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338 "О направлении Письма Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19" высказано мнение, что данная компенсационная выплата не поименована в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Однако согласно решениям арбитражных судов, изложенным в постановлениях ФАС ВВО от 25.10.2012 N А31-11529/2011, ФАС УО от 21.09.2012 N А60-9536/2012, компенсация за несвоевременную выплату заработной платы выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в базу при начислении страховых взносов на основании абз. "и" пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Следовательно, позиция чиновников не является бесспорной, и учреждение может отстоять свое решение по поводу невключения в базу для начисления страховых взносов компенсации в связи с несвоевременной выплатой работникам заработной платы в суде.

Дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами

В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка.

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19 (далее - Письмо Минздравсоцразвития РФ N 784-19) и Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 (далее - Письмо ФСС РФ N 14-03-11/08-13985) чиновники разъяснили, что суммы среднего заработка, выплачиваемые учреждением в соответствии с законодательством РФ, в том числе за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений.

Однако ранее Минздравсоцразвития в Письме от 07.05.2010 N 10-4/325233-19 высказывало другое мнение по вопросу об обложении страховыми взносами дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами. Выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть они производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Отсюда следует, что суммы среднего заработка, выплачиваемые учреждением в соответствии с трудовым законодательством работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ. Указанное в письме мнение Минздравсоцразвития по поводу невключения в базу для начисления страховых взносов выплат за дополнительные выходные дни, предоставляемые работнику для ухода за ребенком-инвалидом, поддержали и суды в постановлениях Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2012 N А41-20891/12, ФАС ПО от 12.09.2012 N А57-19322/2011, Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 N А41-24690/12, ФАС УО от 13.02.2013 N Ф09-512/13, ФАС УО от 20.02.2013 N Ф09-14476/12, ФАС ВСО от 21.02.2013 N А19-11993/2012. Согласно решению судов выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсировать или минимизировать последствия изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

В соответствии с п. 8 Положения о Фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет производится за счет средств ФСС. С 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС.

Межбюджетный трансферт из федерального бюджета является источником доходов ФСС (пп. 1 п. 2 ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"). ФСС вправе осуществлять обеспечение расходов, финансируемых за счет средств федерального бюджета, на оплату четырех дополнительных выходных дней работающим родителям для ухода за детьми-инвалидами, производимых непосредственно страхователями, путем взаимного расчета со страхователями по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 6 п. 1 ст. 7 вышеуказанного закона). Отсюда следует, что такие выплаты имеют компенсационный характер и не подлежат обложению страховыми взносами.

Из вышесказанного следует, что позиции чиновников по данному вопросу совсем неоднозначные и отстаивать свое мнение учреждению придется в судебном порядке.

Компенсация морального вреда

Работник в силу положений ст. 21 ТК РФ имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей, компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами, а работодатель, в свою очередь, согласно ст. 22 ТК РФ обязан возмещать ему такой вред.

Рассмотрим порядок обложения страховыми взносами выплат, связанных с компенсацией морального вреда:

- за работу с вредными и (или) опасными условиями труда;

- за причинение увечья или иных повреждений здоровью.

Что касается обложения компенсации морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, по этому вопросу существует спорная судебная практика. В Постановлении ФАС ПО от 10.04.2012 N А65-18892/2011*(3) рассматривается ситуация о признании незаконным решения контролирующего органа в части, касающейся доначисления страховых взносов с сумм компенсаций морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, выплаченных работникам. Согласно ст. 237 ТК РФ работодатель может возмещать моральный вред либо по соглашению сторон, либо по решению суда. В данном случае работодателем был оформлен коллективный договор, утвержденный общим собранием коллектива работников в котором содержались условия о компенсации морального вреда. Отсюда следует, что работодатель возмещает моральный вред по заключенному с работником соглашению и такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, поскольку она основана на соглашении сторон и не связана с договорами, поименованными в п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ. Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу, что компенсация морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда не является объектом обложения страховыми взносами. Но не все так просто, как казалось на первый взгляд. Контролирующий орган не согласился с решением арбитражного суда и обратился в высший арбитражный суд, который признал недействительным ранее утвержденное Постановление ФАС. По мнению Президиума ВАС, выраженному в Постановлении от 04.12.2012 N 10151/12, выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (за исключением компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов) относятся к числу выплат, подлежащих обложению страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Таким образом, компенсация морального вреда, является компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и согласно закону подлежит обложению страховыми взносами. Такое же решение было принято арбитражным судом в Постановлении ФАС УО от 30.05.2012 N Ф09-3950/12.

Из анализа вышеизложенной судебной практики можно сделать вывод, что компенсация морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда не является, по сути, компенсацией, а относится к выплатам, начисляемым в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, которые включаются в базу для начисления страховых взносов.

Порядок обложения страховыми взносами компенсации морального вреда, причиненного работнику, в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья не должен вызывать спорных вопросов, если соблюсти некоторые условия. В Письме ФСС РФ N 15-03-11/08-16893*(4) со ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ был сделан вывод, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается ему в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ст. 237 ТК РФ).

В соответствии со ст. 151 ГК РФ при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред. Отсюда следует, что любое причинение вреда работнику, в том числе при исполнении им трудовых обязанностей, расследуется и подтверждается в порядке, установленном трудовым и гражданским законодательством РФ.

Из вышесказанного следует, что не подлежит обложению страховыми взносами компенсация морального вреда в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья при следующих условиях:

- исчисление и выплата компенсации работнику определяется в размере, установленном соглашением сторон трудового договора либо судебным решением;

- наличие подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.

Компенсация за использование личного имущества работника (транспорта, мобильного телефона) в служебных целях

Минздравсоцразвития в письмах от 26.05.2010 N 1343-19 "О доплатах и компенсациях" и от 06.08.2010 N 2538-19 "О начислении страховых взносов" (далее - Письмо Минздравсоцразвития РФ N 2538-19) разъясняет, что согласно ст. 188 ТК РФ при использовании с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Не подлежат обложению компенсационные выплаты, связанные, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Таким образом, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику учреждения за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами. При этом учреждение должно располагать копиями документов как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Оплата услуг фитнес-центров для работников

Согласно разъяснениям, данным в Письме Минздравсоцразвития РФ N 2538-19 и Письме ФСС РФ N 14-03-11/08-13985, оплата услуг фитнес-центров не включена в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, который является исчерпывающим. Таким образом, оплата организацией услуг фитнес-центров для работников подлежит обложению страховыми взносами.

Стоимость подарков

В Письме Минздравсоцразвития РФ N 2538-19 разъяснен вопрос об обложении страховыми взносами стоимости подарков, выданных работникам, и указано на следующее: п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ). Поэтому в случае передачи подарка работнику по договору дарения у учреждения объекта обложения страховыми взносами не возникает. Если же такой договор не заключен, стоимость подарков облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Что касается подарков детям работников, они не подлежат обложению страховыми взносами, так как передача подарков непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер. Кроме того, подарки предназначаются для детей, которые не состоят с учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях. Такой точки зрения придерживались арбитражные суды в постановлениях ФАС ВСО от 23.05.2012 N А33-15492/2011, ФАС ВСО от 03.07.2012 N А58-5655/2011.

К категории подарков, которые также не облагаются страховыми взносами, можно отнести подарки бывшим сотрудникам-ветеранам, не состоящим с учреждением в трудовых отношениях.

Компенсация расходов на оплату стоимости проезда к новому месту жительства работникам учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера

В Письме ФСС РФ N 15-03-11/08-16893 разъяснено, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Порядок предоставления компенсаций, связанных с переездом, лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установлен ст. 326 ТК РФ.

Согласно разъяснениям не только компенсационные выплаты в виде оплаты стоимости проезда, но и провоз багажа работника в связи с переездом на новое место жительства не подлежат обложению страховыми взносами.

Что касается оплаты стоимости проезда и провоза багажа членов семьи работника, она не признается объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, так как члены семьи работника не состоят с работодателем в трудовых отношениях.

Такую же точку зрения высказывал ранее Минздравсоцразвития в Письме от 18.08.2011 N 19-5/354842-1008 "Страховые взносы: компенсация проезда к новому месту жительства работников севера и членов их семей".

Средний заработок, начисленный беременной женщине за дни прохождения ею обязательного диспансерного наблюдения

В Письме ФСС РФ N 14-03-11/08-13985 разъяснено, что согласно ст. 254 ТК РФ при прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Начисление же среднего заработка беременной женщине за дни прохождения ею обязательного диспансерного наблюдения производится именно в рамках трудовых отношений, следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами.

Компенсация проезда работников, обучающихся заочно, к месту учебы и обратно

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 20.04.2010 N 939-19 даны следующие разъяснения: в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. Таким образом, компенсация проезда работников, обучающихся заочно, к месту учебы и обратно не включается в базу для начисления страховых взносов, при условии что:

- работники обучаются успешно;

- образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию высшего профессионального образования.

Стипендии на основании ученического договора

Вопрос, связанный с начислением страховых взносов на сумму стипендии, выплачиваемой учреждением обучающемуся лицу, в том числе работнику учреждения (организации), на основании ученического договора разъяснен в Письме ФСС РФ N 15-03-11/08-16893.

В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо (учреждение) имеет право заключать с работником ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 204 ТК РФ).

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо работ (услуг). Таким образом, стипендия, выплачиваемая учреждением обучающемуся лицу на основании данного договора, не подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичное мнение высказывалось ранее в Письме ФСС РФ N 14-03-11/08-13985 и Письме Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19.

М. Мишанина,

эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Данное постановление отменено Постановлением Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10151/12.

*(4) Письмо ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 "О направлении Обзора ответов на вопросы по применению положений федеральных законов от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.1998 N 125-ФЗ" (вместе с Обзором ответов на вопросы по применению положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС" и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").