Вопрос: Нужно ли при расчете размера выручки, дающей право согласно п. 1 ст. 145 НК РФ на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, учитывать суммы, полученные от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.)

Нужно ли при расчете размера выручки, дающей право согласно п. 1 ст. 145 НК РФ на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, учитывать суммы, полученные от операций, не подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ?

По мнению Минфина (позиция 1), для получения освобождения от обязанностей плательщика НДС необходимо учесть всю выручку, в том числе от операций, не подлежащих обложению НДС.

Иную точку зрения, согласно которой выручка должна рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС (позиция 2), налогоплательщику придется отстаивать в судебном порядке. Шансы на успех велики благодаря правовой позиции Президиума ВАС.

Позиция 1. Точка зрения финансового ведомства (в письмах от 15.10.2012 N 03-07-07/107 и от 20.09.2012 N 03-07-07/94) обусловлена сверхформальным прочтением налоговых норм, в том числе п. 1 ст. 145 и п. 2 ст. 153 НК РФ. В последней сказано, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Изъятий из данного правила Налоговый кодекс не содержит, поэтому названная норма (п. 2 ст. 153 НК РФ) обязательна для всех налогоплательщиков, в том числе для тех, которым ст. 145 НК РФ предоставляет возможность не исполнять обязанность плательщика НДС.

Судебная практика. Постановление ФАС ПО от 10.11.2011 N А06-1875/2011 (Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Позиция 2. По смыслу нормы п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только в отношении операций по реализации, облагаемых НДС, поскольку применительно к ним и испрашивается соответствующее освобождение.

Судебная практика. Постановления Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12, ФАС ЗСО от 15.03.2013 N А70-60/2012 *(1).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Дополнительно см. статью Гришиной О.П. "Считай выручку правильно, или Как получить освобождение от обязанностей плательщика НДС", N 1, 2013.