Вопрос: РСО получает из бюджета субъекта РФ субсидии в связи с реализацией коммунальных ресурсов по государственным регулируемым ценам. Должна ли РСО включить бюджетные средства в расчет налоговой базы по НДС? ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.)

РСО получает из бюджета субъекта РФ субсидии в связи с реализацией коммунальных ресурсов по государственным регулируемым ценам. Должна ли РСО включить бюджетные средства в расчет налоговой базы по НДС?

Средства, полученные РСО непосредственно из бюджета субъекта РФ, в связи с реализацией коммунальных ресурсов по регулируемым ценам не подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Обоснование. Руководствуясь содержанием п. 2 ст. 154 НК РФ, следует заключить, что денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из соответствующего бюджета (не только регионального, но и федерального и местного уровней) на возмещение затрат, связанных с применением государственных регулируемых цен*(1), в налоговую базу по НДС не включаются. При реализации товаров по установленным тарифам налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из фактических цен реализации, то есть без учета сумм полученных субсидий. Такое мнение выражено и в Письме ФНС РФ от 28.02.2013 N ЕД-19-3/26. Аналогичным образом рассуждают судьи, рассматривая споры о величине бюджетного финансирования, подлежащего перечислению на расчетный счет РСО (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 20.05.2011 по делу N А27-11255/2010). Так, в Постановлении ФАС ВСО от 27.11.2012 N А58-2063/2012 (Определением ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-4171/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра) указано, что бюджетные средства, выделяемые РСО в связи с применением государственных регулируемых цен, перечисляются им без учета НДС, поскольку эти средства не участвуют в расчете налога, согласно правилам п. 2 ст. 154 НК РФ. Особенностью данного вида бюджетного финансирования является то, что оно:

- предоставляется в рамках односторонних властно-распорядительных отношений;

- является формой покрытия выпадающих доходов (покрытием фактически полученных убытков), не связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку государственные регулируемые цены на коммунальные услуги устанавливаются общими для всех категорий граждан;

- направляется на безвозмездной и безвозвратной основе в целях компенсации разницы в цене.

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2013 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о понятии государственных регулируемых цен читайте на стр. 61.