Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2013 N 03-07-09/11071 (Н.К. Сенин, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 10, май 2013 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2013 N 03-07-09/11071

В каком периоде можно получить вычет по счету-фактуре, который относится к одному периоду, а получен от поставщика в следующем?

По мнению Минфина, в такой ситуации вычет можно получить только в том периоде, когда счет-фактура фактически получен (позиция 1).

Согласно иному подходу, изложенному в арбитражной практике, в этом случае налогоплательщик может подать уточненную декларацию за тот период, к которому относится операция, отраженная в счете-фактуре (позиция 2).

Поскольку существует обширная арбитражная практика, можно применять позицию 2 с учетом возможного спора в суде. Применение позиции 1 наиболее безопасно.

Позиция 1. Финансисты обосновывают свое мнение тем, что фактическое наличие у налогоплательщиков счетов-фактур является одним из условий применения вычетов по НДС согласно п. 1 ст. 172 НК РФ (письма от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 20.04.2010 N 03-07-09/24).

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 09.03.2010 N КА-А40/1561-10, ФАС СКО от 26.11.2009 N А18-63/2009, ФАС ВВО от 16.06.2008 N А38-4655/2007-4-425, ФАС ВСО от 12.09.2007 N А19-4297/07-52-Ф02-5292/07.

Есть также решения арбитражных судов, в которых судьи признают право налогоплательщика (но не обязанность) указать в декларации налоговые вычеты в периоде получения счета-фактуры или более позднем в пределах трехлетнего срока после окончания соответствующего периода: постановления ФАС ВСО от 02.12.2009 N А74-2670/2009, ФАС МО от 27.03.2013 N А40-61548/12-90-349, ФАС СЗО от 29.11.2012 N А05-10547/2011, ФАС ЗСО от 15.04.2009 N Ф04-2237/2009(4626-А75-25) (Определением ВАС РФ от 24.08.2009 N ВАС-10068/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС УО от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2, ФАС ЦО от 11.07.2011 N А14-9851/2010-354/24, ФАС СКО от 02.03.2009 N А53-9737/2008-С5-46.

Позиция 2. По мнению ряда экспертов (см., например, Комментарий к Письму Минфина России от 03.05.2012 N 03-07-11/132, N 15, 2012), право на вычеты можно реализовать, отразив их в том периоде, к которому относится счет-фактура, или в более позднем периоде. НК РФ не содержит запрета ни для одного из этих вариантов.

Судебная практика. Постановления ФАС ВВО от 07.11.2008 N А17-1120/2008, ФАС ПО от 26.04.2012 N А65-18893/2011, ФАС СЗО от 15.01.2009 N А26-2909/2008, ФАС МО от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10, ФАС ЦО от 02.09.2010 N А14-17197/2009/605/28, ФАС ДВО от 29.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2190.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 10, май 2013 г.