Разъяснения налоговиков по применению "вмененки" и патентной системы налогообложения ("Вмененка", N 6, июнь 2013 г.)

Разъяснения налоговиков по применению "вмененки" и патентной системы налогообложения

Каков порядок уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере? Нужно ли при определении ограничения по численности работников учитывать лиц, работающих по совместительству? Должны ли организации представлять бухгалтерскую отчетность при применении "вмененки" и "упрощенки"? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

В сообщении от 07.03.2013 Межрайонная инспекция ФНС России N 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу напомнила, что с 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется добровольно. Однако, чтобы перейти на этот спецрежим, нужно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД. Для этого организациям и коммерсантам необходимо подать заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Если заявление не будет подано в установленный срок, организации и коммерсанты признаются налогоплательщиками общего режима налогообложения. Исключение составляют налогоплательщики, которые применяли "вмененку" до 1 января 2013 года и уже состояли на учете в качестве плательщика ЕНВД.

УФНС России по Волгоградской области в письме от 24.12.2012 N 11-22/23451@ напомнило, что с 1 января 2013 года законодательством предусмотрена обязанность налогоплательщиков исчислять единый налог до даты снятия с учета, указанной в уведомлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Орловской области разъяснила, нужно ли представлять бухгалтерскую отчетность при совмещении "вмененки" и "упрощенки". Согласно пункту 5 статьи 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 4 Закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. В то же время организации, уплачивающие ЕНВД, обязаны вести бухучет.

Следовательно, организация, совмещающая "упрощенку" и "вмененку", должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа в информационном сообщении от 01.11.2012 указала, что с 1 января 2013 года при определении ограничения по численности работников в целях уплаты ЕНВД учитывать нужно не среднесписочную, а среднюю численность. Это означает, что при определении указанного ограничения учитываться будут также лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

УФНС России по Пермскому краю пояснило порядок уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере, а также порядок налогообложения бюджетных субсидий.

Так, если индивидуальные предприниматели имеют наемных работников, они не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС.

Если же коммерсанты не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, они уменьшают сумму ЕНВД на величину уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50% от суммы единого налога.

Примечание. Подробнее читайте в статье "Налоговый вычет по ЕНВД: порядок предоставления в 2013 году" // Вменёнка, 2013, N 5.

Полученные из бюджета субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по регулируемым государственными или муниципальными органами власти ценам, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны. В то же время субсидии, выделяемые "вмененщикам" на иные цели, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы согласно положениям главы 25 или 26.2 НК РФ.

Кроме того, УФНС России по Пермскому краю разъяснило, каков порядок уплаты налога при патентной системе налогообложения.

Учитывая положения главы 26.5 НК РФ, предприниматели, получившие патент на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), уплачивают сумму налога одним платежом в размере полной суммы. Коммерсанты, получившие патент на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть месяцев и более), уплачивают сумму налога двумя платежами: первый платеж в размере 1/3 суммы налога, а второй платеж в размере 2/3 суммы налога.

УФНС России по Хабаровскому краю в письме от 14.02.2013 N 10-03-16/02835@ дало ответ на вопрос: можно ли применять систему налогообложения в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов с привлечением субподрядчиков?

Главой 26.3 НК РФ не установлены ограничения для применения "вмененки" в случае использования организацией, оказывающей автотранспортные услуги по перевозке грузов, транспорта сторонних лиц.

Плательщиками ЕНВД при оказании услуг по перевозке грузов с привлечением для этих целей транспорта субподрядчиков будут признаваться только те организации или предприниматели, с которыми заказчики (потребители услуг) заключили договор на перевозку.

Следовательно, если количество автотранспортных средств с учетом привлеченных по договорам подряда не превышает 20, организация или коммерсант, с которыми заключен договор перевозки, вправе уплачивать единый налог.

УФНС России по Белгородской области сообщило, что плательщик ЕНВД не обязан уведомлять налоговые органы об изменении величины физического показателя. Связано это с тем, что в случае изменения физического показателя в течение налогового периода указанное изменение должно быть учтено налогоплательщиком при исчислении суммы единого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Данное значение величины физического показателя указывается налогоплательщиком за каждый месяц налогового периода при заполнении декларации по ЕНВД.

УФНС России по Красноярскому краю в информационном сообщении от 01.10.2012 разъяснило, признаются ли фотоуслуги, в том числе печать на сувенирной продукции (кружки, вазы и т.д.), "вмененным" видом деятельности.

Как известно, на уплату ЕНВД переводятся печать на сувенирной продукции (кружках, вазах и т.д.) и другие бытовые услуги, предусмотренные ОКУН. Исключение составляют услуги ломбардов, услуги по изготовлению мебели, услуги по строительству индивидуальных домов. С доходов от оказания данных услуг следует платить налоги в рамках общего режима налогообложения или УСН.

Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.

Фотоуслуги относятся к бытовым услугам населению - код 018100 "Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий" ОКУН. К указанным услугам относится также изготовление черно-белых и цветных (с раскраской) фотоизображений на фарфоровых, фаянсовых, керамических и металлических, эмалированных изделиях, пластмассовых и стеклянных изделиях (код 018110 ОКУН).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие фотоуслуги, в том числе печать на сувенирной продукции (кружках, вазах и т.д.), вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

УФНС России по Иркутской области в информационном сообщении от 15.01.2013 разъяснило порядок перехода с "вмененки" на иной режим налогообложения.

Так, плательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения только со следующего календарного года. Исключением является случай, когда налогоплательщик в течение календарного года прекращает вести деятельность, облагаемую единым налогом. В данной ситуации сменить "вмененку" на иной режим налогообложения можно в течение года. При этом в заявлении о снятии с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД указывается дата прекращения осуществляемого ранее вида деятельности.

"Вмененка", N 6, июнь 2013 г.