Вопрос: Необходимо ли вести раздельный учет сумм НДС при оказании услуг, облагаемых налогом по ставкам 18 (10) и 0%? ("НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.)

Необходимо ли вести раздельный учет сумм НДС при оказании услуг, облагаемых налогом по ставкам 18 (10) и 0%?

По данному вопросу существует две позиции. Согласно одной из них при оказании одновременно услуг, облагаемых налогом по ставкам 18 (10) и 0%, раздельный учет вести необходимо (позиция 1). В соответствии с другим подходом в этой ситуации раздельный учет для получения права на вычет НДС необязателен (позиция 2). Для налогоплательщика нежелательно использование позиции 2, так как при возникновении претензий по этому поводу со стороны налоговиков поддержку в суде найти будет непросто.

Позиция 1. Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок осуществления налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Таким образом, в случае осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 и 0%, в целях соблюдения норм Налогового кодекса налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций. При этом в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-08/15125, от 12.11.2012 N 03-07-08/316, от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 11.04.2012 N 03-07-08/101).

Судебная практика. Постановления ФАС СЗО от 12.02.2009 N А52-3550/2008, ФАС СКО от 29.08.2008 N Ф08-4893/2008. Кроме того, во многих решениях судей не обсуждается необходимость ведения раздельного учета, но подтверждается его наличие у налогоплательщика в качестве обоснования права на вычет (постановления ФАС МО от 14.01.2010 N КА-А40/135240-09, ФАС ВВО от 05.03.2012 N А28-2547/2011, ФАС ПО от 09.04.2013 N А72-4241/2011, ФАС СЗО от 22.12.2010 N А05-1369/2010, ФАС СКО от 20.04.2011 N А53-12954/2010, ФАС УО от 15.03.2012 N Ф09-265/12).

Позиция 2. НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика вести раздельный учет затрат (сумм НДС) при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по ставкам 0 и 18%. Для получения права на вычет достаточно выполнить требования, предусмотренные ст. 169, 171, 172 НК РФ.

Судебная практика. Постановление ФАС ПО от 21.06.2011 N А55-15019/2010.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 июня 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.