Комментарий к письмам Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309, от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415 и от 30.04.2013 N 17-4/727 (С.С. Кислов, "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.)

Комментарий к письмам Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309, от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415 и от 30.04.2013 N 17-4/727

Известно, что с 1 января 2013 года введена обязанность применения дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР (ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ*(1)). Под действие дополнительных тарифов подпадают выплаты тем работникам, которые трудятся в условиях, дающих им право на досрочную пенсию.

В 2013 году действует два дополнительных тарифа - в размере 4 и 2%. Первый предусмотрен в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ*(2), а именно:

- на подземных работах;

- на работах с вредными условиями труда;

- в горячих цехах.

Второй дополнительный тариф в размере 2% распространяется на выплаты в пользу лиц, занятых на работах с тяжелыми условиями труда (пп. 2 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ), а также в отдельных отраслях по профессиям и должностям, перечисленным в пп. 3-18 данной нормы.

Таким образом, в организациях, относящихся к сфере строительства, может возникать обязанность применения обоих видов тарифов. При этом необходимо помнить, что дополнительные страховые взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов (ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ). Иными словами, дополнительные страховые взносы начисляются независимо от того, превысила база по страховым взносам предельную величину или нет.

Несмотря на то что дополнительные страховые тарифы необходимо использовать с 1 января 2013 года, компетентное ведомство не спешило давать разъяснения по вопросам их применения. Представленные письма Минтруда РФ от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309, от 29.04.2013 N 17-3/10/2-2415 и от 30.04.2013 N 17-4/727 являются первыми официальными комментариями. Выделим из них главное:

1. В случае полной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1 или пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, дополнительные страховые взносы нужно уплачивать со всех начисленных в пользу работника в данном месяце выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, в том числе с премий, годового вознаграждения, материальной помощи, единовременного вознаграждения к отпуску, отпускных и др.

2. В случае частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и на иных работах, начислять дополнительные страховые взносы следует пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

3. Если в течение месяца работник был занят как на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ (доптариф равен 4%), так и на работах, перечисленных в пп. 2-18 этой нормы (доптариф равен 2%), дополнительные страховые взносы начисляются пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ, в отношении которых предусмотрены разные дополнительные тарифы.

4. Если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты (в том числе премии за прошлые периоды), не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, и период такой работы не включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости*(3), страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляются.

5. Если премия по результатам работы за отчетный период (месяц отчетного периода), в котором работник был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованными в пп. 1 и пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, начисляется в текущем месяце следующего отчетного периода, в котором работник занят на работах, указанных в пп. 1 этой нормы, то такая премия в текущем отчетном периоде (периоде начисления) облагается дополнительным тарифом в размере 4%.

Таким образом, в отношении применения дополнительных тарифов страховых взносов действует правило: применение того или иного дополнительного тарифа страховых взносов в ПФР зависит от момента начисления выплат и не зависит от периода, за который она выплачивается.

С.С. Кислов,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

*(3) См. Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденные Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516.