Оплата отпуска (О.В. Давыдова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.)

Оплата отпуска

Как и во всех других сферах деятельности, на предприятиях общественного питания работникам предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска (при этом под годом подразумевается не календарный, а рабочий год конкретного сотрудника). Расчет размера отпускных производится по соответствующим правилам. Как определить сумму среднего заработка, если отпуск предоставляется в календарных днях? Что меняется, если продолжительность отпуска исчисляется в рабочих днях? Как рассчитать средний заработок для оплаты отпуска, если сотрудник в расчетном периоде не работал? Почему одни премии в расчете среднего заработка участвуют в полном объеме, а другие - только частично? Каким образом должен быть изменен средний заработок в случае увеличения окладов сотрудников?

О продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска

В силу ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск складывается из основного и дополнительных отпусков. К последним, в частности, относится ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда. (Его продолжительность не может составлять менее семи календарных дней согласно Постановлению Правительства РФ от 20.11.2008 N 870). Вопрос о том, должен ли быть предоставлен указанный дополнительный отпуск, решается исходя из результатов аттестации рабочего места по условиям труда. Сотруднику должен быть представлен дополнительный отпуск продолжительностью не менее семи календарных дней при установлении по результатам аттестации рабочих мест 3-го класса любой степени вредности, причем даже в том случае, если в Списке *(1) его профессия не поименована (Определение КС РФ от 07.02.2013 N 135-О). Что касается предприятий общественного питания, в Списке к вредным профессиям, должностям отнесены:

- кондитер и рабочие, непосредственно занятые у кондитерских печей и печей у электрожарочных шкафов;

- повар, работающий у плиты.

Если же в Списке профессия, должность поименована, но установлены более высокие компенсации, следует ориентироваться на Список (Решение ВС РФ от 14.01.2013 N АКПИ12-1570, оставленное без изменения Определением ВС РФ от 28.03.2013 N АПЛ13-102).

В том случае, если по результатам аттестации рабочих мест установлены оптимальные (1-й класс) или допустимые (2-й класс) условия труда, относящиеся к безопасным, положения Списка не применяются как противоречащие законодательству РФ.

Другие дополнительные отпуска, если предприятие общественного питания не находится в районе Крайнего Севера (в приравненной к такому району местности) и сотрудник не привлекается к работе на условиях ненормированного рабочего дня, не предоставляются. Предприятия общепита, как правило, не проявляют инициативу, чтобы самостоятельно установить для своих работников дополнительные отпуска.

Что касается ежегодного основного оплачиваемого отпуска, его продолжительность обычно составляет 28 календарных дней. Продолжительность основного отпуска увеличивается до 31 календарного дня, если возраст сотрудника не превышает 18 лет (ст. 267 ТК РФ), до 30 календарных дней, если работник является инвалидом (ст. 23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").

В статье 120 ТК РФ сказано, что продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Однако если с сотрудником заключен срочный трудовой договор на срок до двух месяцев или для выполнения сезонных работ, отпуск предоставляется в рабочих днях (два рабочих дня за каждый месяц работы) (ст. 291, 295 ТК РФ). (Сезон, как правило, не превышает шести месяцев.) Срочные трудовые договоры предприятия общепита заключают в летний период, когда увеличивается объем работ в связи с наплывом посетителей и открываются дополнительные места оказания услуг (например, летние кафе).

Когда возникает право на отпуск?

Согласно ст. 122 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. В свое время в Правилах об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169, было предусмотрено предоставление очередного отпуска один раз в течение года работы сотрудника у данного нанимателя со дня поступления на работу, то есть один раз в рабочем году. (Данные правила в настоящее время применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу.)

По общим нормам право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. В то же время по соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока. Кроме того, до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев;

- лицу, работающему по совместительству, если в это время он находился в отпуске по основному месту работы.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года (конкретного работника) в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. Период, приходящийся на рабочий год, определяется исходя из стажа работы, дающего право на ежегодные оплачиваемые отпуска. Порядок исчисления стажа работы установлен ст. 121 ТК РФ.

Расчет среднего заработка: общие правила

На период ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом, установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате, то есть на количество дней отпуска. Порядок определения среднего дневного заработка зависит от того, в каких днях предоставлен отпуск.

Отпуск в календарных днях

В этом случае согласно п. 10 Положения средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Расчетный период - это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором предоставлен отпуск.

Кстати, в коллективном договоре, локальном нормативном акте можно предусмотреть иной расчетный период для исчисления среднего заработка (ст. 139 ТК РФ). Но тогда каждый раз при расчете придется проверять, не ухудшилось ли положение работника, то есть дополнительно проводить расчет среднего заработка исходя из данных за 12 календарных месяцев. Если сумма получится больше среднего заработка, исчисленного на основе данных за иной период (например, 3 календарных месяца), именно она и должна быть выплачена работнику.

При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения)*(2). В состав фактически начисленной заработной платы сотрудников предприятия общепита включаются:

1) заработная плата, начисленная работнику (вне зависимости от формы выплаты):

- по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- за выполненную работу по сдельным расценкам;

- за выполненную работу в процентах от выручки, полученной от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

2) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

3) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам);

4) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

5) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

6) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Пример 1

Сотруднице ресторана предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 20.05.2013 на 28 кал. дн. В данном случае расчетным является период с 01.05.2012 по 30.04.2013. Заработная плата, фактически начисленная за это время, составляет 350 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок сотрудницы составляет 992,06 руб. (350 000 руб. / 12 мес. / 29,4 кал. дн.). Средний заработок для оплаты отпуска равен 27 777,68 руб. (992,06 руб. х 28 кал. дн.).

Порядок расчета немного меняется, если расчетный период отработан не полностью или из него исключается определенное время. Согласно п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- сотрудник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Тогда средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество календарных месяцев, отработанных полностью, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (то есть месяцах, отработанных частично). Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Сотрудница в период с 25 марта по 5 апреля 2013 г. была временно нетрудоспособна по причине заболевания (за этот период ей было выплачено пособие по временной нетрудоспособности).

Март и апрель 2013 года являются месяцами, отработанными сотрудницей не полностью. Количество календарных дней, приходящихся на период, отработанный в марте, составляет 22,76 (29,4 / 31 х 24), в апреле - 24,5 (29,4 / 30 х 25). Средний дневной заработок для оплаты отпуска равен 1 025,61 руб. (350 000 руб. / (29,4 кал. дн. х 10 мес. + 22,76 кал. дн. + 24,5 кал. дн.)). В итоге средний заработок составляет 28 717,08 руб. (1 025,61 руб. х 28 кал. дн.).

Отпуск в рабочих днях

В этом случае средний дневной заработок на основании п. 11 Положения определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. С учетом того, что отпуск в рабочих днях предоставляется сотрудникам, с которыми заключены срочные трудовые договоры, данное правило уточняется следующим образом. Средний дневной заработок - это частное от деления суммы фактически начисленной заработной платы за период трудового договора на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время в период действия трудового договора (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 N 535-17). При подсчете количества рабочих дней, приходящихся на отработанное время, не учитываются нерабочие праздничные дни.

Пример 3

Предприятие на основании срочного трудового договора, заключенного сроком на 5 мес., приняло на работу официантом в летнее кафе А.С. Сироткина. Заработная плата официантов - оклад в размере 25 000 руб. в месяц. С 9 сентября 2013 г. сотруднику предоставлен отпуск сроком на 10 раб. дн.

Расчетным является период с 01.05.2013 по 31.08.2013, за который А.С. Сироткину начислена заработная плата в размере 100 000 руб. (25 000 руб. х 4 мес.). Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на расчетный период, составляет 102 дн., складывается из рабочих дней за май 2013 года в количестве 24 (31 кал. дн. - 4 воскресенья (5, 12, 19, 26 мая) - 3 празд. дн. (1, 3*(3), 9 мая)), июнь - 24 (30 кал. дн. - 5 воскресений (2, 9, 16, 23, 30 июня) - 1 празд. дн. (12 июня)), июль - 27 (31 кал. дн. - 4 воскресенья (7, 14, 21, 28 июля)), август - 27 (31 кал. дн. - 4 воскресенья (4, 11, 18, 25 августа)).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска равен 980,39 руб. (100 000 руб. / 102 раб. дн.). Следовательно, средний заработок составляет 9 803,90 руб. (980,39 руб. х 10 раб. дн.).

Обратите внимание! Если сотрудник работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний дневной заработок для оплаты отпусков рассчитывается в общем порядке (как описано выше) (п. 12 Положения). То же самое касается лиц, работающих на условиях совместительства (п. 19 данного положения).

Расчет среднего заработка: частные случаи

Если в расчетном периоде или периоде, превышающем его, сотруднику не начислялась заработная плата (он не имел фактически отработанных дней) либо этот период полностью состоит из времени, исключаемого из расчетного периода, для расчета среднего заработка берется заработная плата, фактически начисленная за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения). Таким образом, если из первоначально определенного расчетного периода произвести расчет среднего заработка для оплаты отпуска не представляется возможным, для расчета принимается период той же продолжительности, который предшествует расчетному (или периоду, превышающему расчетный).

Пример 4

Расчетный период для оплаты отпуска, предоставленного сотруднице ресторана с 25.03.2013, - с 01.03.2012 по 28.02.2013. Однако с 15.12.2011 по 05.03.2013 сотрудница была в отпуске по уходу за ребенком, а до этого - в отпуске по беременности и родам (с 28.07.2011 по 14.12.2011).

В течение периода, превышающего расчетный (с 15.12.2011 по 28.02.2013), сотруднице заработная плата не начислялась, поскольку она была в отпуске по уходу за ребенком. (На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность) согласно ст. 256 ТК РФ.) Кроме того, с 28.07.2011 по 14.12.2011 сотрудница была в отпуске по беременности и родам, а этот период в исчислении среднего заработка на основании п. 5 Положения не участвует. Поэтому для расчета среднего заработка следует взять данные за период с 01.07.2010 по 30.06.2011.

Указанный подход не будет применяться, если работнику вообще не начислялась заработная плата или он не имел фактически отработанных дней за расчетный или превышающий его период. Тогда средний заработок следует исчислить исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за отработанные сотрудником дни в месяце предоставления отпуска (п. 7 Положения). Напомним, если отпуск предоставляется в календарных днях, для расчета необходимо установить количество календарных дней в неполном календарном месяце. В описанной ситуации это будет месяц предоставления отпуска.

Пример 5

К.М. Комарова с 13.05.2013 была принята на работу в кафе на должность бухгалтера по совместительству. С 20.05.2013 ей был предоставлен ежегодный очередной оплачиваемый отпуск на 14 кал. дн., поскольку в это же время она уходила в отпуск по основному месту работы. За май 2013 г. (за период до отпуска) сотруднице была начислена заработная плата в размере 3 600 руб.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце (мае 2013 года) составляет 6,64 (29,4 / 31 х 7). Отсюда средний дневной заработок для оплаты отпуска равен 542,17 руб. (3 600 руб. / 6,64 кал. дн.), средний заработок - 7 590,38 руб. (542,17 руб. х 14 кал. дн.).

Может возникнуть и совсем крайний случай, когда работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней и за расчетный период, и до его начала, и до предоставления отпуска. Тогда средний заработок следует исчислить исходя из установленной сотруднику тарифной ставки, оклада (должностного оклада) (п. 8 Положения).

Пример 6

Изменим условия примера 5. К.М. Комаровой был предоставлен отпуск с 13.05.2013 на 14 кал. дн. Сотруднице установлен оклад в размере 15 000 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпуска составляет 510,20 руб. (15 000 руб. / 29,4 кал. дн.). Значит, средний заработок будет равен 7 142,80 руб. (510,20 руб. х 14 кал. дн.).

Влияние премий и вознаграждений на средний заработок

Напомним, в силу п. 2 Положения фактически начисленная заработная плата, данные о которой необходимы для расчета среднего заработка, включает в себя премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда предприятия общепита. Это требование следует из ст. 139 ТК РФ, где сказано: для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Таким образом, в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат, по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 13.10.2011 N 22-2/377012-772). Поэтому, например, при начислении единовременной премии, не предусмотренной системой оплаты труда предприятия общепита, ее сумма при определении среднего заработка не учитывается.

Влияние премий и вознаграждений на средний заработок зависит от вида премии (вознаграждения). Порядок их учета прописан в п. 15 Положения. Первыми в нем идут ежемесячные премии и вознаграждения. Эти премии участвуют в расчете в том случае, если они фактически начислены в расчетном периоде. Но есть ограничение: не более одной выплаты по каждому показателю за каждый месяц расчетного периода.

Пример 7

Коллективным договором предприятия общепита предусмотрено, что официанты ежемесячно премируются в размере 30% месячного оклада в случае превышения месячного плана товарооборота. Кроме того, официанты, владеющие иностранными языками и применяющие их при общении с клиентами, получают ежемесячное вознаграждение в размере 5% от оклада за знание одного языка и 15% - за знание двух и более языков.

Данные виды премии и вознаграждения учитываются при расчете среднего заработка, если их начисление произведено в расчетном периоде.

Далее следуют премии и вознаграждения, начисленные за период работы, превышающий один месяц. Как и ежемесячные премии и вознаграждения, они участвуют в расчете при условии, что начислены в расчетном периоде. Если продолжительность периода, за который начислено вознаграждение (премия), не превышает продолжительности расчетного периода, заработная плата определяется с учетом всей суммы начисленного вознаграждения за каждый показатель. Если же продолжительность периода, за который начислена премия, превышает продолжительность расчетного периода, в расчете участвует часть премии (в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода).

Пример 8

Положением о премировании предприятия предусмотрено, что сотрудникам выплачиваются премии по итогам работы за каждое полугодие календарного года. По итогам работы за 2-е полугодие 2012 г. В.М. Костиновой в феврале 2013 г. было начислено вознаграждение в размере 30 000 руб. В мае 2013 г. сотруднице был предоставлен ежегодный очередной оплачиваемый отпуск. Согласно коллективному договору предприятия расчетным периодом являются 12 кал. мес., предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Поскольку сотруднице был предоставлен отпуск в мае 2013 года, периодом для расчета среднего заработка является период с 01.05.2012 по 30.04.2013. Вознаграждение по итогам работы за 2-е полугодие 2012 года начислено в феврале 2013 года, то есть в расчетном периоде, следовательно, оно учитывается при расчете среднего заработка. Так как период, за который начислено вознаграждение (6 месяцев), не превышает расчетный (12 месяцев), вознаграждение включается в состав фактически начисленной заработной платы, исходя из которой определяется средний дневной заработок, в полном размере (30 000 руб.).

Пример 9

Изменим условия примера 8. Коллективным договором предприятия предусмотрено, что расчетным периодом являются 3 кал. мес., предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Период для расчета среднего заработка - с 01.02.2012 по 30.04.2013. Вознаграждение по итогам работы за 2-е полугодие 2012 года начислено в феврале 2013 года, то есть в расчетном периоде, поэтому оно учитывается при исчислении среднего заработка, но не в полном объеме, а в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Этот период составляет 3 мес., следовательно, для расчета среднего заработка берется премия в размере 15 000 руб. (30 000 руб. / 6 мес. х 3 мес.).

В отдельную группу выделены вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы)*(4), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за календарный год, предшествующий моменту предоставления отпуска. Данные виды вознаграждений включаются в расчет независимо от времени их начисления. Поэтому при предоставлении отпуска в 2013 году средний заработок должен быть определен с учетом вознаграждений, начисленных за 2012 год. Если такое вознаграждение будет начислено позднее даты предоставления отпуска, необходимо провести перерасчет среднего заработка и доначислить сотруднику отпускные.

Пример 10

Повару С.В. Мореву предоставлен ежегодный очередной оплачиваемый отпуск с 6 июня 2013 г. на 28 кал. дн. По итогам работы за 2012 г. в июле 2013 г. ему начислено вознаграждение в размере 56 000 руб.

В момент начисления отпускных при расчете среднего дневного заработка сумма вознаграждения по итогам работы за 2012 год не была учтена. При начислении данного вознаграждения в июле 2013 года необходимо пересчитать средний дневной заработок и доначислить повару отпускные.

Обратите внимание, если время, приходящееся на расчетный период, отработано сотрудником не полностью или из него исключается время в соответствии с п. 5 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка в особом порядке - пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Данное требование не распространяется на учет премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (например, на ежемесячные премии). По мнению автора, это касается ситуации, когда премия начислена за период, который входит в расчетный.

Если период, за который начислена премия, выходит за рамки расчетного и из расчетного периода исключается часть времени или он отработан сотрудником не полностью, то размер премии для целей исчисления среднего заработка следует скорректировать*(5). Итак, размер премии, учитываемой при исчислении среднего заработка, в этом случае, как разъяснило Минздравсоцразвития в Письме от 26.06.2008 N 2337-17, определяется путем деления фактически начисленной суммы премии на количество рабочих дней в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время в этом периоде*(6). При этом соответствующее количество рабочих дней определяется, например, по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели (в зависимости от установленного режима рабочего времени*(7)). Учтите, что расчет не проводится пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.

Пример 11

Изменим условия примера 8. В июле 2012 г. сотруднице было начислено вознаграждение в размере 30 000 руб. по итогам работы за 1-е полугодие 2012 г. В.М. Костинова в период с 18 марта по 9 апреля 2013 г. находилась в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам. В.М. Костинова работает по календарю пятидневной рабочей недели.

В июле 2012 года начислена премия в размере 30 000 руб. за период работы с 01.01.2012 по 30.06.2012. Период для расчета среднего заработка - с 01.05.2012 по 30.04.2013. Таким образом, период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным.

По календарю пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в расчетном периоде по норме составляет 250, количество рабочих дней за период, отработанный в расчетном периоде, - 233. Следовательно, при расчете среднего заработка должна быть учтена сумма премии в размере 27 960 руб. (30 000 руб. / 250 раб. дн. х 233 раб. дн.).

Расчет среднего заработка при увеличении размера оклада

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска следует учитывать, что может возникнуть необходимость в увеличении его размера по причине повышения размера оклада, денежного вознаграждения работников. Обратите внимание: корректировка не проводится, если повышение заработной платы коснулось только конкретного работника (Письмо Роструда от 31.10.2008 N 5920-ТЗ).

На основании п. 16 Положения средний заработок работников подлежит корректировке в том случае, если тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежные вознаграждения (далее - оклады) в организации (филиале, структурном подразделении) повысились:

- в расчетном периоде;

- после расчетного периода, но до наступления периода отпуска;

- в период отпуска.

В каждом их этих случаев средний заработок корректируется соответствующим образом. При этом повышение может затронуть средний заработок только в части окладов и выплат, установленных к ним в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к окладам в диапазоне значений (проценты, кратность). Выплаты, установленные в абсолютных размерах, при определении среднего заработка вообще не повышаются.

Начнем с ситуации, когда повышение окладов произошло в расчетном периоде. В этом случае учитываемые при исчислении среднего заработка соответствующие выплаты, начисленные в расчетном периоде до повышения, увеличиваются на коэффициенты, полученные путем деления оклада, установленного в месяце последнего повышения окладов на оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода. Обратите внимание на следующий момент, который был уточнен в Постановлении Правительства РФ от 11.11.2009 N 916. Если повышение оклада привело к изменению перечня ежемесячных выплат к окладам и (или) их размера (например, в связи с переходом на новую систему оплаты труда), при расчете повышающего коэффициента учитываются ежемесячные выплаты (коэффициент получается в результате деления нового оклада с учетом ежемесячных выплат на старый оклад с учетом ежемесячных выплат). По мнению автора, в части выплат к окладам нужно учитывать только ежемесячные выплаты, установленные в фиксированном размере.

Кстати, средний заработок при отсутствии изменений в размере самого оклада можно было бы скорректировать в случае увеличения размера выплат, установленных к окладу в фиксированном размере (например, в случае увеличения размера премии с 20% от оклада до 30% от оклада). Однако такой подход в Положении не прослеживается, поэтому делать этого не надо.

Приведем в таблице возможные варианты развития событий.

Начисления по старым условиям	Начисления по новым условиям	Повышающий коэффициент
Оклад 18 000 руб.	Оклад 23 000 руб.	1,278 (23 000 / 18 000)
Оклад 18 000 руб. Ежемесячная премия в размере 10% от оклада в связи с работой на предприятии более 3 лет (1 800 руб.)	Оклад 23 000 руб. Ежемесячная премия в размере 10% от оклада в связи с работой на предприятии более 3 лет (2 300 руб.)	1,278 ((23 000 + 2 300) / 18 000 + 1 800))
Оклад 18 000 руб. Ежемесячная премия в размере 10% от оклада в связи с работой на предприятии более 3 лет (1 800 руб.)	Оклад 23 000 руб. Ежемесячная премия в размере 15% от оклада в связи с работой на предприятии более 3 лет (3 450 руб.)	1,336 ((23 000 + 3 450) / (18 000 + 1 800))
Оклад 18 000 руб. Ежемесячная премия в размере от 10 до 30% от оклада за выполнение плана товарооборота (3 600 руб.)	Оклад 23 000 руб. Ежемесячная премия в размере 25% от оклада за выполнение плана товарооборота (5 750 руб.)	1,278 (23 000 / 18 000)
Оклад 18 000 руб. Ежемесячная премия в размере 10% от оклада за выполнение плана товарооборота (1 800 руб.)	Оклад 23 000 руб. Ежемесячная премия в размере 5 000 руб. за выполнение плана товарооборота	1,278 (23 000 / 18 000)
Оклад 18 000 руб. Ежемесячная премия в размере 2 000 руб. за выполнение плана товарооборота	Оклад 23 000 руб. Ежемесячная премия в размере 20% от оклада за выполнение плана товарооборота (4 600 руб.)	1,278 (23 000 / 18 000)
Оклад 18 000 руб. Ежемесячная премия в размере 5 000 руб. в связи с работой на предприятии более 3 лет	Оклад 23 000 руб. Ежемесячная премия в размере 6 000 руб. в связи с работой на предприятии более 3 лет	1,278 (23 000 / 18 000)
Оклад 18 000 руб. Ежемесячная премия в размере 15% от оклада в связи с работой на предприятии более 3 лет (2 700 руб.)	Оклад 23 000 руб. Ежемесячная премия в размере 20% от оклада в связи с работой на предприятии более 3 лет (4 600 руб.) Ежемесячная премия в размере 10% от оклада за полностью отработанный месяц (2 300 руб.)	1,444 ((23 000 + 4 600 + 2 300) / (18 000 + 2 700))

Пример 12

Повару В.В. Кораблеву с 23.05.2013 предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 кал. дн. (Предыдущий очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 кал. дн. был предоставлен с 20 августа по 16 сентября 2012 г.)

Расчетным является период с 01.05.2012 по 30.04.2013. За это время сотруднику ему была начислена заработная плата в размере 530 457 руб.

Период	Начислено
	Составляющие заработной платы	Итого за месяц
Май 2012 года	Оклад 30 000 руб. Ежемесячная премия в размере 10% от оклада за полностью отработанный месяц (3 000 руб.)	33 000 руб.
Июнь 2012 года	Оклад 30 000 руб. Ежемесячная премия в размере 10% от оклада за полностью отработанный месяц (3 000 руб.)	33 000 руб.
Июль 2012 года	Оклад 30 000 руб. Ежемесячная премия в размере 10% от оклада за полностью отработанный месяц (3 000 руб.) Вознаграждение по итогам работы за 1-е полугодие 2012 года (размер зависит от полученного товарооборота) в размере 28 000 руб.	61 000 руб.
Август 2012 года	Оклад 16 957 руб. Отпускные в размере 41 000 руб.	57 957 руб.
Сентябрь 2012 года	Оклад 15 000 руб.	15 000 руб.
Октябрь 2012 года	Оклад 30 000 руб. Ежемесячная премия в размере 15% от оклада за полностью отработанный месяц (4 500 руб.)	34 500 руб.
Ноябрь 2012 года	Оклад 30 000 руб. Ежемесячная премия в размере 15% от оклада за полностью отработанный месяц (4 500 руб.)	34 500 руб.
Декабрь 2012 года	Оклад 30 000 руб. Ежемесячная премия в размере 15% от оклада за полностью отработанный месяц (4 500 руб.)	34 500 руб.
Январь 2013 года	Оклад 40 000 руб. Ежемесячная премия в размере 20% от оклада за полностью отработанный месяц (8 000 руб.) Вознаграждение по итогам работы за 2-е полугодие 2012 года (размер зависит от полученного товарооборота) в размере 35 000 руб.	83 000 руб.
Февраль 2013 года	Оклад 40 000 руб. Ежемесячная премия в размере 20% от оклада за полностью отработанный месяц (8 000 руб.)	48 000 руб.
Март 2013 года	Оклад 40 000 руб. Ежемесячная премия в размере 20% от оклада за полностью отработанный месяц (8 000 руб.)	48 000 руб.
Апрель 2013 года	Оклад 40 000 руб. Ежемесячная премия в размере 20% от оклада за полностью отработанный месяц (8 000 руб.)	48 000 руб.

В данном случае в течение расчетного периода произошло увеличение оклада, поэтому средний заработок подлежит увеличению. В расчете среднего дневного заработка будет участвовать заработная плата в размере 585 609 руб.

Период	Заработная плата с учетом повышающего коэффициента, учитываемая при исчислении среднего заработка
Май 2012 года	48 000 руб. (33 000 х 48 000 / 33 000)
Июнь 2012 года	48 000 руб. (33 000 х 48 000 / 33 000)
Июль 2012 года	76 000 руб. (33 000 х 48 000 / 33 000 + 28 000)
Август 2012 года	22 609 руб. (16 957 х 40 000 / 30 000)
Сентябрь 2012 года	20 000 руб. (15 000 х 40 000 / 30 000)
Октябрь 2012 года	48 000 руб. (34 500 х 48 000 / 34 500)
Ноябрь 2012 года	48 000 руб. (34 500 х 48 000 / 34 500)
Декабрь 2012 года	48 000 руб. (34 500 х 48 000 / 34 500)
Январь 2013 года	83 000 руб.
Февраль 2013 года	48 000 руб.
Март 2013 года	48 000 руб.
Апрель 2013 года	48 000 руб.

Количество календарных дней с учетом периода, исключаемого из расчета, в расчетном периоде составляет 321,06 кал. дн. (29,4 кал. дн. х 10 мес. + 29,4 кал. дн. / 31 кал. дн. х 12 кал. дн. (отработано в августе 2012 года) + 29,4 / 30 кал. дн. х 16 кал. дн. (отработано в сентябре 2012 года)). Средний заработок для оплаты отпуска равен 51 071,61 руб. (585 609 руб. / 321,06 кал. дн. х 28 кал. дн.).

Если повышение оклада произошло после расчетного периода, но до наступления отпуска, увеличивается средний заработок, исчисленный за весь расчетный период. Если же оклад был увеличен в течение отпуска, часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания указанного периода. При этом всегда необходимо помнить о том, что средний заработок увеличивается в части оклада и выплат, установленных к нему в фиксированном размере.

* * *

Порядок определения среднего заработка для оплаты отпуска в первую очередь зависит от того, в каких днях (календарных или рабочих) предоставлено время отдыха. Также на порядок расчета может повлиять отсутствие данных, необходимых для расчета, например, если отпуск предоставлен только что принятому на работу сотруднику. При определении заработной платы, участвующей в расчете среднего заработка, учитываются премии и вознаграждения. Порядок их учета зависит от периода, за который они начислены. Кроме того, при расчете следует скорректировать средний заработок, если оклады сотрудников были увеличены.

О.В. Давыдова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22.

*(2) Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

*(3) 3 мая 2013 года является выходным днем, поскольку Постановлением Правительства РФ от 15.10.2012 N 1048 на этот день перенесен выходной день с воскресенья 6 января 2013 года (6 января - нерабочий праздничный день согласно ст. 112 ТК РФ).

*(4) Порядок определения стажа работы для начисления премии за выслугу лет устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в трудовых договорах и (или) коллективном договоре, а также в локальном нормативном акте (Письмо УФНС по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@).

*(5) См. также Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 N 535-17.

*(6) С таким подходом согласны и судьи (см., например, определения Алтайского краевого суда от 24.08.2011 по делу N 33-7444/11, Верховного суда Республики Коми от 05.07.2012 по делу N 33-2456АП/2012 г.).

*(7) Режим рабочего времени должен предусматривать в том числе продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя) (ст. 100 ТК РФ).