Проверки: оживить смертельно больного! (И. Соловьев, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2012 г.)

Проверки: оживить смертельно больного!

ФНС России расширила перечень случаев, когда сотрудники ОВД могут принимать участие в выездной проверке. В частности, к ним относится наличие фирм-однодневок в цепочке поставщиков (покупателей).

В конце августа ФНС России написала письмо *(1) с разъяснениями, в каких случаях инспекторы обязаны привлекать сотрудников ОВД для участия в выездных проверках.

Участие ОВД необходимо при процедуре банкротства, если имеются признаки неправомерных действий, преднамеренного или фиктивного банкротства.

Также это касается выездных проверок по возмещению налога на добавленную стоимость и акцизов. Если инспекторы посчитают, что налог предъявлен к возмещению необоснованно, то они должны будут привлечь к проверке сотрудников ОВД.

Еще одно основание - выявление схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под действие статей 198-199.2 Уголовного кодекса.

К таким случаям относятся:

- уклонение или затруднение налогового контроля после вынесения решения о проведении выездной проверки;

- противодействие проведению выездной налоговой проверки ("миграция", смена учредителей или руководителей, реорганизация, ликвидация и прочее);

- наличие в цепочке приобретения (реализации) товаров фирм-однодневок и использование их в целях уклонения от уплаты налогов.

Появление этого письма является следствием неблагополучной ситуации с выявлением и расследованием налоговых преступлений. В результате принятых в последние три года мер законодательного и организационного порядка можно говорить о практически полном разрушении системы противодействия налоговой преступности в нашей стране.

Чрезвычайно высокие пороги привлечения к уголовной ответственности, наличие специального случая освобождения от нее лиц, впервые совершивших налоговые преступления и полностью уплативших недоимку и штрафы, возможность возбуждения уголовных дел по статьям 198-199.2 исключительно по материалам налоговых органов, ликвидация подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям, а также создание неподъемно тяжелой цепочки выявления и расследования из трех ведомств (ФНС России, МВД России и СК России) превратили государственную политику в данной сфере в формальность.

Действующее сегодня законодательство и организационное построение правоохранительных и контролирующих органов не отвечает ни целям и задачам предупреждения налоговых преступлений, ни эффективной борьбы с ними. Не уместно говорить даже о сдерживании налоговой преступности в разумных рамках, приемлемых для общества и состояния защищенности экономических интересов государства как такового. Сегодня большая часть налоговых правонарушений и преступлений становится, а скорее уже стала латентной (скрытой, не выявляемой методами контрольной и правоохранительной деятельности).

Только за 6 месяцев 2012 года сокращение выявляемых налоговых преступлений составило 39% (3882 по стране). Это является продолжением уже сложившегося отрицательного вектора (2011 год - на 30%, 2010 год - на 40%).

В целях организации взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми инспекциями по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений издан совместный приказ МВД России и ФНС России*(2). Приказом утверждены две инструкции:

1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок.

2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.

На всех этапах подготовки, проведения и оформления результатов выездной налоговой проверки проверяющие действуют в пределах прав и обязанностей, предоставленных им российским законодательством. Должностные лица налоговых органов при проведении проверки совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом *(3), Законом "О налоговых органах Российской Федерации"*(4), а сотрудники органов внутренних дел участвуют в проведении выездной налоговой проверки путем осуществления полномочий, предоставленных им Законом "О полиции"*(5), Федеральным законом "Об оперативно-разыскной деятельности"*(6) и иными нормативными правовыми актами.

Однако у налоговых органов и органов внутренних дел различные методы выявления противоправных деяний в сфере налогообложения. У первых они контрольные, у вторых - оперативно-разыскные и уголовно-процессуальные. В то же время их сочетание, на основе действующего законодательства и принципа соблюдения прав, законных интересов граждан и предпринимателей, может дать наибольший эффект и результат.

Уголовный кодекс Российской Федерации

В любом случае, участие сотрудников органов внутренних дел в выездных налоговых проверках, проводимых по инициативе налоговых инспекций, носит вспомогательный характер и направлено на повышение результативности данной проверки, достигаемой путем участия специалистов или реализации полномочий, отсутствующих у налоговых органов.

Следует отметить, что не только налоговые инспекторы должны привлекать полицейских к проверочной деятельности, но и органы внутренних дел могут быть инициаторами выездной налоговой проверки. В соответствии с Приказом при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, физического лица орган внутренних дел в десятидневный срок со дня получения данных сведений направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Как показывает практика, определенные проблемы на данном этапе составляет наличие определенных планов проведения таких проверок у налоговых инспекций. При необходимости проведения налоговой проверки по инициативе органов внутренних дел включение ее в утвержденный график, сопряженное с отвлечением специалистов и временными затратами, является затруднительным.

И. Соловьев,

д.ю.н., профессор, заслуженный юрист

Российской Федерации

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо ФНС России от 24.08.2012 N АС-4-2/14007

*(2) приказ МВД России и ФНС России от 30.06.2009 N 495/ММ-7-2-347

*(3) гл. 14 НК РФ

*(4) Закон РФ от 21.03.1991 N 943-I

*(5) Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ

*(6) Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ