Арбитражная практика ("Вмененка", N 12, декабрь 2012 г.)

Арбитражная практика

Розничная торговля на территории автостоянки на уплату ЕНВД не переводится

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.09.2012 N А29-11185/2011

По результатам камеральной проверки индивидуальный предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа. Также коммерсанту был доначислен единый налог. Основанием для решения послужил вывод налоговиков о том, что предприниматель неверно рассчитал ЕНВД, применив физический показатель "торговое место". По мнению инспекции, коммерсант реализовывал товар в розницу через объект стационарной торговой сети (стоянка автомашин), не имеющий торгового зала, площадь торгового места в котором превышает 5 кв. м (1133 кв. м). Соответственно он должен был исчислять ЕНВД с применением физического показателя "площадь торгового места" и базовой доходности 1800 руб. с квадратного метра в месяц. ИП с решением налогового органа не согласился и обратился в суд.

Судьи выяснили, что в проверяемый период ИП осуществлял куплю-продажу строительных материалов в нежилом помещении, принадлежащем ему на праве собственности. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права собственности, техническим паспортом, планом БТИ указанное нежилое помещение представляет собой стоянку автомашин площадью 1132,7 кв. м. Купля-продажа строительных материалов производилась в помещении, не предназначенном для ведения торговли.

В то же время при квалификации условий осуществления розничной торговли на основании понятий, используемых в главе 26.3 НК РФ, подлежит оценке место организации торговли самого предпринимателя (постановление Президиума ВАС РФ от 27.03.2012 N 14171/11).

Так, согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

То есть глава 26.3 НК РФ не предусматривает такого основания для исчисления и уплаты ЕНВД, как отнесение к объекту стационарной торговой сети помещений, не предназначенных для ведения торговли.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что решение инспекции о доначислении коммерсанту единого налога и привлечении его к налоговой ответственности является неправомерным.

Услуги по ремонту автотранспортных средств и уплата ЕНВД

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.09.2012 N А65-30909/2011

В ходе камеральной проверки инспекция установила факт неправомерного применения коммерсантом системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по гальванопокрытию изделий, деталей, участвующих в производственном процессе предпринимателей и организаций. На этом основании коммерсанту были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Предприниматель с таким решением инспекции не согласился и обратился в суд.

В свою очередь арбитры установили, что коммерсантом были заключены договоры с юридическими лицами на оказание работ по антикоррозийному покрытию (гальванопокрытию) изделий, деталей, фурнитуры, запасных частей автомобилей. Указанные организации являются производителями данных товаров, что подтверждается протоколами допроса руководителей названных контрагентов в ходе проведения встречных проверок.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ плательщиками единого налога являются организации и ИП, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

На основании статьи 346.27 НК РФ под услугами, связанными с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163.

В подгруппу "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000 ОКУН) входит "Ремонт легковых автомобилей" (код 017200 ОКУН) и "Ремонт грузовых автомобилей и автобусов" (код 017400 ОКУН)". В свою очередь указанные выше услуги включают "Работы по защите от коррозии и противошумной обработке" (коды 017210 и 017415 ОКУН).

То есть плательщиками ЕНВД признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие антикоррозийную обработку легковых автомобилей.

Однако в рассматриваемой ситуации предприниматель участвует в производственном процессе изготовления деталей автомашин в виде оказания услуг по антикоррозийной обработке (гальванопокрытию) деталей. Соответственно данные услуги не являются ремонтом автотранспортных средств и подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что решение инспекции о доначислении коммерсанту налогов по общей системе налогообложения является правомерным.

Установка домофонов в многоквартирных домах и уплата ЕНВД

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.201 2 N А26-10698/2011

По результатам выездной проверки коммерсанту доначислены налоги по общей системе налогообложения, начислены пени и штраф. Основанием для этого решения послужил вывод налоговиков о том, что деятельность предпринимателя по оказанию услуг по поставке, монтажу и наладке систем контроля доступа (домофонов), а также их обслуживанию не относится к "вмененным" бытовым услугам. Коммерсант с таким решением не согласился и обратился в суд.

Арбитры указали, что к "вмененным" видам деятельности относятся бытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН.

На основании статьи 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов), предусмотренные ОКУН.

Так, согласно ОКУН к бытовым услугам относятся "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" (код 016108), "Укрепление дверных коробок" (код 016302), "Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц" (код 013413), "Установка индивидуальных разветвителей" (код 013147), "Прокладка и подключение абонентских отводов" (код 013148).

Судьи выяснили, что согласно заключенным договорам предприниматель принял на себя обязательство произвести монтаж оборудования (аудиодомофона, электромагнитного замка, дверного доводчика, металлической двери) в соответствии с документацией фирм-производителей, прокладку кабеля от домофона до электрощита, установку абонентской трубки в квартире и настройку смонтированного оборудования. В стоимость работ включены комплект аудифона, телефонные трубки, ключи, электромагнитный замок, металлическая окрашенная дверь, дополнительный ключ, дверной доводчик. Жильцы, с которыми предприниматель заключил договоры на установку домофонов, являются абонентами либо пользователями системы установленного оборудования. Абонентская связь осуществляется путем электрических соединений проводами и кабелями электронного и электрического оборудования между собой и с электрическими сетями подъезда дома.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что выполненные предпринимателем по договорам работы относятся к бытовым услугам и соответственно подлежат переводу на уплату ЕНВД. В связи с этим решение инспекции о доначислении налогов по общей системе неправомерно.

Если транспортное средство простаивало, его все равно нужно включать в расчет ЕНВД

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А42-7747/2011

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП декларации по ЕНВД, по результатам он привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Помимо этого, коммерсанту доначислен ЕНВД, начислены пени и штраф.

Основанием послужил вывод налогового органа о том, что при определении физического показателя в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов следует учитывать все транспортные средства, находящиеся у ИП на основании права собственности или иного права, вне зависимости от того, использовались они для перевозки грузов или нет. Предприниматель с решением инспекции не согласился и обратился в суд.

В свою очередь судьи указали, что в целях уплаты единого налога в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Для исчисления суммы единого налога в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов используется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" и базовая доходность в размере 6000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Арбитры указали, что возможность уплаты ЕНВД зависит не от фактической эксплуатации транспортных средств, а от наличия их у лица на основании права собственности или иного права (пользования, владения и (или) распоряжения).

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов и в целях осуществления данной предпринимательской деятельности находящихся у налогоплательщиков на балансе. В число автотранспортных средств, имеющихся на балансе, включаются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в хозяйственной деятельности, так и находящиеся в ремонте в течение налогового периода.

Сведений о том, что транспортное средство использовалось ИП в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке грузов (например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта) или было снято с регистрационного учета, в материалах дела не имеется.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что при определении физического показателя следует учитывать все автотранспортные средства независимо от их фактического использования при перевозке грузов в течение квартала (в том числе и находящиеся в ремонте, переданные в аренду, не используемые в связи с отсутствием заказов). Следовательно, решение инспекции о доначислении единого налога и привлечении коммерсанта к ответственности является правомерным.

Реализация кулинарной продукции собственного производства - "вмененные" услуги общепита

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2012 N А42-7198/2011

Входе выездной проверки налоговая инспекция выявила факт неправомерного применения ИП системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг организации питания для работников юридического лица. На этом основании коммерсанту были доначислены налоги по общей системе. Кроме того, он был привлечен к налоговой ответственности. Предприниматель с таким решением инспекции не согласился и обратился в суд.

Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под уплату ЕНВД подпадает деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

На основании статьи 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общепита, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Исходя из этого, судьи выделили несколько основных признаков, которые позволяют квалифицировать деятельность как услуги общественного питания. Первый: продукция производится и реализуется налогоплательщиком самостоятельно. Второй: продукция относится к кулинарной и (или) кондитерским изделиям. Третий: налогоплательщиком созданы условия для потребления продукции на месте. Четвертый: услуги оказываются через объект организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м.

Арбитры выяснили, что коммерсант оказывал услуги общественного питания в кафе площадью 60 кв. м, которое он взял в субаренду. Предметом договора об организации питания, заключенного ИП с компанией, является обеспечение питанием (обедом и ужином) производственных работников заказчика по безналичному расчету два раза в день. В пункте 1.2 договора указано, что питание работников производится на основании предварительных письменных заявок.

Приготовление питания для работников организации осуществлялось в кафе коммерсанта. В этом же кафе происходила реализация и передача работникам компании приготовленных обедов и ужинов. То есть в кафе были созданы как условия для реализации готовой продукции, так и условия для ее потребления. Работники организации имели возможность потреблять приготовленное для них питание в кафе. Однако в силу специфики производства они не имели возможности покидать свои рабочие места, поэтому увозили продукты питания с собой и потребляли их в удобном для них месте.

По условиям договора в обязанности предпринимателя не входило привозить приготовленные им блюда на территорию производственной площадки компании и организовывать там их раздачу работникам. Коммерсант по заявке компании должен приготовить для реализации в установленное время необходимое количество блюд и передать их работникам заказчика в кафе.

Водитель - работник организации получал приготовленные ИП в кафе блюда и на специально оборудованной машине в специальных термосах доставлял их на объект. Прием пищи производился работниками в столовой, принадлежащей организации и находящейся на производственной площадке. Раздача обедов и ужинов осуществлялась штатными работниками компании.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что деятельность ИП может быть отнесена к "вмененным" услугам общественного питания. То обстоятельство, что работники компании не потребляли приготовленную для них кулинарную продукцию в кафе, на квалификацию деятельности ИП как оказание услуг общепита не влияет. Следовательно, решение инспекции неправомерно.

"Вмененка", N 12, декабрь 2012 г.