Индексация зарплаты (Е. Орлова, "Налоговый вестник", N 1, январь 2013 г.)

Индексация зарплаты

На работе часто приходится слышать: цены растут, а зарплата как была, такой и остается. В связи с этим многие работодатели интересуются, есть ли у них обязанность индексировать заработную плату. Работники же, в свою очередь, думают, что индексация в условиях экономической турбулентности - сказка. И неудивительно, ведь во многих компаниях индексация зарплат либо вообще не проводится, либо проводится так редко, что сотрудники даже не помнят, когда это было в последний раз. Разберемся, действительно ли это несбывшиеся надежды работников.

Инфляция и зарплата

Индексация зарплаты обусловлена наличием инфляционных процессов в экономике страны. Ведь рост цен на товары и услуги влечет за собой повышение стоимости жизни и необходимое увеличение заработной платы.

Инфляция (от лат. inflatio - вздутие) - повышение общего уровня цен на товары и услуги. При инфляции за одну и ту же сумму денег по прошествии некоторого времени можно будет купить меньше товаров и услуг, чем прежде. В этом случае говорят, что за прошедшее время покупательная способность денег снизилась, деньги утратили часть своей реальной стоимости.

Наличие инфляционных процессов в стране предполагается. Судьи неоднократно разъясняли, что наличие инфляции является общеизвестным фактом и в силу ч. 1 ст. 61 ГПК РФ доказыванию не подлежит. На это указано, в частности, в п. 4 раздела "Вопросы трудового права" Обзора судебной практики Верховного Суда РФ "Некоторые вопросы судебной практики Верховного Суда Российской Федерации по гражданским делам", "Бюллетень Верховного Суда РФ" (2003, N 6), в Кассационном определении суда Еврейской автономной области от 20.05.2011 по делу N 33-230/2011, определении Санкт-Петербургского городского суда от 21.03.2011 N 3866, определении Московского городского суда от 16.11.2010 по делу N 33-32596, постановлении президиума Санкт-Петербургского городского суда от 13.02.2008 N 44г-36.

Обратите внимание! Совокупность юридических фактов, от установления которых зависит разрешение дела по существу, называется предметом доказывания. Общеизвестные факты (всемирно известные; известные на территории РФ; локально известные) - это факты, о которых знает широкий круг лиц, в т.ч. судьи. Право признать факт общеизвестным предоставлено суду. Общеизвестные факты не подлежат доказыванию независимо от степени распространенности.

Инфляция - общеизвестный факт, не нуждающийся в доказывании.

Согласно п. 5 разд. II Бюджетного послания Президента РФ от 28.06.2012 высокая инфляция относится к факторам нестабильности.

Статистика только подтверждает темпы инфляции. Так, по данным Росстата, общий индекс потребительских цен в ноябре 2012 года в России составил 100,3%; за период с начала 2012 года - 106% (в ноябре 2011 года - 100,4%, за период с начала года - 105,6%); за период январь-ноябрь 2012 года к январю-ноябрю 2011 года - 104,9%. В пункте 2 ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" поставлена задача удержания уровня инфляции, не превышающей соответственно 5% (декабрь 2014 года к декабрю 2013 года) и 5% (декабрь 2015 года к декабрю 2014 года), см. таблицу.

Таблица 1

Годы	Уровень инфляции в России, %
2015 год	5 (план)
2014 год	5 (план)
2013 год	5,5 (план)
2012 год	6 (11 мес.)
2011 год	6,1
Уровень инфляции в России в ретроспективе
2010 год	8,8
2009 год	8,1
2008 год	13,3
2007 год	11,9
2006 год	9,0
2005 год	10,9
2004 год	11,7
2003 год	12,0
2002 год	15,1
2001 год	18,6
2000 год	20,2

Инфляция всегда рассматривается во взаимосвязи с номинальной и реальной заработной платой.

Номинальная заработная плата - это сумма, начисленная работнику в качестве платы за труд и зафиксированная в трудовом договоре, расчетной (расчетно-платежной) ведомости и других документах (вне связи с ценами на товары и услуги и денежными расходами работника).

В отличие от номинальной реальная заработная плата характеризует покупательную способность номинальной заработной платы, т.е. количество товаров и услуг, которые реально можно приобрести за номинальную заработную плату с учетом изменения потребительских цен. Реальная заработная плата - это следствие инфляционных процессов, определяющее уровень жизни работников.

Методом же антиинфляционной политики в отношении заработной платы как раз и является ее индексация.

Что такое индексация зарплаты

Исходя из общепризнанных принципов и норм международного права и в соответствии с Конституцией РФ основными принципами правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признается обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей достойное человека существование для него самого и его семьи, и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (абз. 6 ч. 1 ст. 2 ТК РФ).

Согласно ст. 130 ТК РФ одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников является обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы, которое включает в себя индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги (ст. 134 ТК РФ).

Индексация заработной платы производится тогда, когда индекс потребительских цен превышает так называемый порог индексации потребительских цен.

Индексация заработной платы - это система корректировки зарплаты в зависимости от изменения среднего уровня цен (обычно - потребительских) в экономике (темпа инфляции). Она является фактором инерционности в росте цен. Это - законодательно установленный механизм поддержания покупательной способности работающих граждан в условиях постоянного роста потребительских цен на товары и услуги.

А согласно Современному экономическому словарю, индексация - один из способов защиты населения... от инфляции, состоящий в том, что государство и иные субъекты (к примеру, работодатели)... увеличивают денежные доходы... граждан в соответствии с ростом цен... Тем самым поддерживаются покупательная способность населения и средние реальные доходы людей.

Иными словами, индексация помогает предотвратить снижение реальной заработной платы либо минимизировать степень ее снижения. Таким образом обеспечивается государственная защита покупательной способности заработной платы работников.

Индексация - обязанность работодателя

Статья 134 ТК РФ не предусматривает:

- периодичности проведения индексации заработной платы (надо ли проводить ее ежемесячно, ежеквартально, ежегодно или раз в несколько лет?);

- единого порядка индексации заработной платы для всех организаций. Из положений данной статьи следует только, что порядок индексации зависит от источников финансирования организаций.

Так, организации, финансируемые из соответствующих бюджетов, производят индексацию заработной платы в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а остальные работодатели - в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Положения ст. 134 ТК РФ в отношении коммерческих организаций долгое время вызывали разные ее толкования.

Позиция 1: раз порядок индексации устанавливается коллективными договорами, соглашениями и локальными актами, это позволяет сделать вывод, что и сам факт проведения либо непроведения индексации остается на усмотрение работодателя.

Так, в письме ГТИ по Санкт-Петербургу от 17.03.2010 N 10-1989-ИСХ разъясняется, что индексация осуществляется в порядке, определенном коллективным договором, трудовым договором и другими локальными актами. Условие об индексации может быть включено в трудовой договор, коллективный договор и другие локальные акты. Неисполнение работодателем условий коллективного договора влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 5.31 КоАП РФ, а именно: предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 3000 до 5000 руб. Если данные условия не оговорены в коллективном и трудовом договорах, то работодатель не обязан индексировать заработную плату.

Позиция 2: буквальное толкование нормы ст. 134 ТК РФ позволяет сделать вывод, что обязательная индексация зарплаты в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги установлена не только для бюджетных учреждений, но и для коммерческих организаций. Ведь законодатель в ней прямо указывает, что работодатели "производят" индексацию заработной платы, а не "вправе (могут) ее производить". Иными словами, обязанность индексации для всех без исключения работодателей сформулирована императивно. При этом на усмотрение коммерческих организаций отданы вопросы определения самого порядка проведения индексации, который они устанавливают в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах.

Справочно. Императивные нормы права (категорические) - нормы права, содержащие властные предписания, отступления от которых не допускаются. Императивные нормы носят абсолютно обязательный характер.

Именно такое толкование норм ст. 134 ТК РФ подтверждает Роструд в письме от 19.04.2010 N 1073-6-1: действующим законодательством порядок индексации не установлен; законодатель устанавливает лишь обязанность работодателя осуществлять индексацию; в том случае, когда в локальных нормативных актах организации не предусмотрен такой порядок, то, учитывая, что индексация заработной платы является обязанностью работодателя, необходимо внести соответствующие изменения (дополнения) в действующие в организации локальные нормативные акты.

Обратите внимание! Судьи в Кассационном определении Пермского краевого суда от 10.08.2011 N 33-8127 пришли к выводу, что если условия и порядок индексации не оговорены коллективным или трудовым договорами либо локальными актами, то работодатель вообще не обязан индексировать зарплату. При этом суд не принял во внимание позицию Роструда, изложенную в письме от 19.04.2010 N 1073-6-1, сказав, что данное письмо не является нормативным актом.

К такому же выводу, как и Роструд, пришли судьи в определении Конституционного Суда РФ от 17.06.2010 N 913-О-О. По мнению суда, индексация заработной платы направлена на обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы, ее покупательной способности и по своей правовой природе представляет собой государственную гарантию по оплате труда работников, предусмотренную ст. 130 ТК РФ. Абзацем 3 этой статьи в систему государственных гарантий по оплате труда работника включены "меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы". Кроме того, абз. 7 ст. 2 ТК РФ в качестве одного из принципов трудового законодательства установлено обеспечение права каждого работника на справедливую заработную плату. На основании анализа ст. 2, 130 и 134 ТК РФ Конституционный Суд РФ делает вывод о том, что индексация заработной платы должна обеспечиваться всем лицам, работающим по трудовому договору. Нормативные положения, предоставляющие работодателям, которые не получают бюджетного финансирования, права самостоятельно устанавливать порядок индексации заработной платы, обеспечивают им (в отличие от работодателей, финансируемых из соответствующих бюджетов) возможность учитывать всю совокупность обстоятельств, значимых как для работников, так и для работодателя, и не могут рассматриваться как неопределенные и нарушающие их конституционные права.

Индексация зарплаты свидетельствует о добросовестности работодателя.

Обратите внимание! Право работника на индексацию заработной платы не зависит от усмотрения работодателя, т.е. от того, включены ли им соответствующие положения в локальные нормативные акты. Таким образом, индексация заработной платы - это безусловная обязанность работодателя независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности, а также финансовых возможностей (ст. 134 ТК РФ, письмо Роструда от 19.04.2010 N 1073-6-1, определение КС РФ от 17.06.2010 N 913-О-О).

Учитывая, что проведение индексации является обязанностью работодателя, нельзя включать в трудовые договоры, например, такую формулировку: "При наличии финансовых возможностей заработная плата Работника может индексироваться согласно приказам (распоряжениям) Работодателя". Данное условие устанавливает право, а не обязанность работодателя индексировать зарплату сотрудников, что не соответствует требованиям трудового законодательства. Работодатель, нарушая трудовое законодательство, рискует прежде всего своей деловой репутацией. Квалифицированный работник в такую организацию не пойдет.

Индексация и трудовые споры

Уклонение работодателя от индексации заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги может расцениваться как нарушение трудового законодательства, в частности ст. 134 ТК РФ. А за нарушение трудового законодательства к работодателю может быть применена административная ответственность по ст. 5.27 ТК РФ.

В соответствии со ст. 353, 355 ТК РФ и Положением о Федеральной службе по труду и занятости, утв. постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 324, при нежелании работодателя проводить индексацию работник вправе обратиться за защитой своих трудовых прав в территориальную ГИТ при Роструде. Такое обращение будет рассмотрено в порядке, установленном Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации". Сроки обращения работника в ГТИ при нарушении трудовых прав законодательно не ограничены.

Административный штраф за нарушение законодательства о труде и об охране труда (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ) составит в этом случае:

- на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб.;

- на организацию - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

В ситуации, когда в коллективном договоре или соглашении есть условие об индексации заработной платы, но оно не выполняется, ГТИ может оштрафовать работодателя на 3000-5000 руб. либо вынести предупреждение (ст. 5.31, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ). От ответственности не спасет даже ссылка на тяжелое финансовое положение компании.

Отказ работодателя от проведения обязательной индексации заработной платы своим работникам может быть также обжалован ими в суде.

Работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 392 ТК РФ). При пропуске по уважительным причинам указанного срока он может быть восстановлен судом (ч. 3 ст. 392 ТК РФ). В случае судебного спора по искам, вытекающим из трудовых споров, работники освобождаются от оплаты пошлин и судебных расходов (ст. 393 ТК РФ, определение ВС РФ от 22.04.2011 N 89-В11-2).

Следует отметить также, что дела о взыскании заработной платы (в состав которой входит и индексация) практически всегда выигрышные.

Образец искового заявления об индексации заработной платы в суд приведен на рис. 1.

В Красноглинский районный суд г. Самары

Истец: Сорокин Иван Николаевич

Адрес регистрации:

443048, г. Самара, ул. Полтавская, 64, кв. 20

Адрес фактического проживания:

443048, г. Самара, ул. Полтавская, 64, кв. 20

Контактный телефон: (846) 123 45 67

Ответчик: ООО "Бета"

Адрес фактического местонахождения:

443035, г. Самара, ул. Мирная, 115

Контактный телефон: (846) 765 43 21

Исковое заявление об индексации заработной платы

Я, Сорокин Иван Николаевич, состою в трудовых отношениях с Ответчиком - ООО "Бета". В соответствии с приказом о приеме работника на работу от 06.06.2002 N 28-к и трудовым договором от 06.06.2002 N 14/06-тд я занимаю должность инженера.

За период с IV квартала 2009 года по 2012 год мне не проиндексирована заработная плата. Общая сумма задолженности по индексации моей заработной платы за указанный период составила 64 000 рублей 00 копеек (Шестьдесят четыре тысячи рублей 00 копеек).

Администрация ООО "Бета" в соответствии с п. 2.7 Коллективного договора ООО "Бета" на 2009-2012 гг. обязана осуществлять индексацию заработной платы в зависимости от роста потребительских цен (не менее 80%) по г. Самаре. Колдоговорная комиссия должна рассматривать уровень инфляции и размер заработной платы ежеквартально.

Последняя индексация заработной платы производилась в I квартале 2010 года на 20% и только одной категории работников (менеджерам по продажам), остальным категориям работников индексация заработной платы не проводилась с IV квартала 2009 года.

На очередном заседании колдоговорной комиссии 01.10.2012 Администрация ООО "Бета" обещала рассмотреть вопрос индексации в срок до 19.11.2012, но до сих пор не рассмотрела. Вместо этого со стороны Администрации ООО "Бета" был издан приказ N 17 от 10.01.2013, которым должностные оклады и часовые тарифные ставки, предусмотренные штатным расписанием ООО "Бета", были увеличены на 5%, тогда как согласно данным Департамента труда и занятости населения Самарской области от 28.12.2012 N 92 за период с 2009 по 2012 год рост инфляции составил 26,7%.

Своими действиями Администрация ООО "Бета" не только не исполняет условия п. 2.7 Коллективного договора ООО "Бета" на 2009-2012 гг., но и нарушает трудовое законодательство, т.к. обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы, включающее индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги, - одна из основных гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (ст. 130, 134 ТК РФ).

На мое обращение в Комиссию по трудовым спорам был получен отказ (Решение от 14.11.2012).

На основании изложенного и в соответствии с положениями статей 130, 134, 390 ТК РФ, пункта 2.7 Коллективного договора ООО "Бета" на 2009-2012 гг.

Прошу:

1. Обязать Ответчика - ООО "Бета" проиндексировать заработную плату согласно индексу потребительских цен Самарской области на 26,7%.

2. Взыскать с Ответчика - ООО "Бета" в мою пользу 64 000 рублей 00 копеек (Шестьдесят четыре тысячи рублей 00 копеек) - сумму задолженности по индексации заработной платы за период с IV квартала 2009 года по 2012 год.

Приложения:

1. Копия приказа о приеме работника на работу от 06.06.2002 N 28-к (на 1 листе).

2. Копия трудового договора от 06.06.2002 N 14/06-тд (на 3 листах).

3. Справки о доходах физического лица - Истца по форме 2-НДФЛ за 2009-2012 годы (на 3-листах).

4. Письменный расчет о причитающейся, по мнению Истца, сумме индексации заработной платы (на 1 листе).

5. Копия Решения Комиссии по трудовым спорам об отказе от 14.11.2012.

6. Копия искового заявления для Ответчика (на 1 листе).

Сорокин / И.Н. Сорокин

10.01.2013

Рисунок 1. Образец искового заявления об индексации заработной платы

Порядок индексации зарплаты

Итак, порядок индексации тарифных ставок (должностных окладов) коммерческие организации определяют самостоятельно и устанавливают его в коллективных договорах, соглашениях или локальных нормативных актах (ст. 134 ТК РФ).

На практике отраслевые соглашения содержат отдельный пункт о порядке индексации заработной платы работников отрасли либо отсылку к коллективным договорам и локальным нормативным актам (п. 5.3.12 Отраслевого соглашения по машиностроительному комплексу Российской Федерации на 2011-2013 годы от 01.03.2011 (письмо Роструда от 25.04.2011 N 1764-ТЗ), п. 2.6 Отраслевого соглашения по организациям текстильной, легкой и фарфоро-фаянсовой промышленности Российской Федерации на 2011-2013 годы от 22.02.2011 (письмо Роструда от 15.04.2011 N 1624-ТЗ), п. 5.9 Отраслевого тарифного соглашения по горно-металлургическому комплексу Российской Федерации на 2011-2013 годы от 22.12.2010 (письмо Роструда от 02.02.2011 N 373-Т) и др.).

При разработке порядка индексация работодатель должен предусмотреть:

- механизм индексации;

- периодичность проведения индексации;

- перечень индексируемых выплат.

Механизм индексации. Размер индексации зависит от выбора показателя для ее проведения. Таким показателем может быть:

1) либо официально установленный индекс потребительских цен по стране в целом или в отдельном регионе (данные Росстата об индексах потребительских цен (помесячно) публикуются на его официальном сайте www.gks.ru):

- общероссийские (www.gks.ru -> Цены -> Потребительские цены);

- региональные - на сайтах территориальных органов Росстата (например, индексы по Москве можно найти по адресу: http://moscow.gks.ru -> Цены и тарифы -> Оперативная информация -> Потребительские цены);

2) либо размер инфляции, указанный в ежегодном федеральном законе о федеральном бюджете или бюджете соответствующего региона, на территории которого работает организация. Так, прогнозируемый уровень инфляции в России на 2013 год на уровне 5% предусмотрен п. 2 ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов";

3) либо процент роста прожиточного минимума трудоспособного населения по стране в целом или по конкретному региону. Величина прожиточного минимума определяется в целом по РФ Правительством РФ ежеквартально на основании потребительской корзины и данных Росстата, а по конкретному региону - в порядке, предусмотренном соответствующим законом субъекта РФ (пп. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации"), и публикуется на официальном сайте Росстата www.gks.ru. На региональном уровне величина прожиточного минимума определяется в порядке, установленном субъектами РФ;

4) либо иные показатели, отражающие рост цен на товары и услуги.

При каждом варианте размер индексации разный.

Обратите внимание! Рост потребительских цен на товары и услуги является основанием (причиной) проведения индексации заработной платы работников, но не обязательной величиной такой индексации. Поэтому размер индексации, определенный коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом, необязательно должен соответствовать изменению индекса потребительских цен. Для этих целей можно использовать также федеральные и региональные инфляционные показатели.

Указание в ст. 134 ТК РФ на проведение индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги означает лишь то, что рост потребительских цен на товары и услуги является основанием (причиной) проведения индексации заработной платы, но не обязательной величиной такой индексации. Это подтверждает и судебная практика судов общей юрисдикции (кассационное определение Магаданского областного суда от 13.07.2010 по делу N 21058/10, кассационное определение Верховного Суда Республики Карелия от 04.05.2010 N 331248/2010).

При этом в отсутствие закрепленного в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте порядка проведения индексации суд может применить для индексации заработной платы индекс роста потребительских цен, рассчитанный органами государственной статистики (см. обзор Красноярского краевого суда от 05.05.2008 "Обзор практики рассмотрения гражданских дел мировыми судьями Красноярского края и апелляционной практики районных судов Красноярского края", решение Медногорского городского суда Оренбургской области от 04.04.2010, решение Балейского городского суда Забайкальского края от 22.10.2008).

Пример

ООО "Гамма" в Положении об оплате труда и в трудовых договорах с работниками предусмотрен следующий порядок индексации заработной платы: "Индексация проводится раз в год - за прошедший финансовый год в январе следующего финансового года. При этом в качестве коэффициента индексации используется ожидаемый уровень инфляции по стране с единовременным последующим пересчетом (с января по декабрь) на фактический уровень инфляции по официальным данным Росстата на дату следующей ежегодной индексации". Ожидаемый уровень инфляции по России за 2012 год составляет 6%.

В этом случае в январе 2013 года при окладе работника, например, в размере 40 000 руб. сумма индексации его зарплаты за 2013 год составит 2400 руб. (40 000 руб. х 6%).

Соответственно, должностной оклад работника, начиная с января 2013 года и по декабрь 2013 года (до следующей индексации в январе 2014 года) должен был бы составлять 42 400 руб., если бы работодатель не предусмотрел в Положении об оплате труда условие о пересчете на фактический уровень инфляции.

Однако с учетом такого условия в локальном нормативном акте возможны следующие варианты: - если фактическая инфляция, по данным Росстата, окажется выше ожидаемой, например 6,8%. Официальные данные Росстата получены в апреле 2013 года. В этом случае единовременная сумма, подлежащая доплате работнику, составит 2720 руб. (40 000 руб. х 6,8%). Тогда за январь-март 2013 года работнику, у которого должностной оклад с января 2013 года рассчитан в сумме 42 400 руб. на основе ожидаемого уровня инфляции в 6%, необходимо единовременно доплатить в апреле 960 руб. ((2720 руб. - 2400 руб.) х 3 мес.), а начиная с апреля и по декабрь 2013 года - установить должностной оклад в размере 42 720 руб.; - если фактическая инфляция, по данным Росстата, окажется ниже ожидаемой, например 5,5%. Официальные данные Росстата получены в апреле 2013 года. В этом случае единовременная сумма, подлежащая доплате работнику, составит 2200 руб. (40 000 руб. х 5,5%).

Тогда за январь-март 2013 года работнику, у которого должностной оклад с января 2013 года рассчитан в сумме 42 400 руб. на основе ожидаемого уровня инфляции в 6%, необходимо единовременно удержать в апреле 600 руб. ((2400 руб. - 2200 руб.) х 3 мес.), а начиная с апреля и по декабрь 2013 года - установить должностной оклад в размере 42 200 руб.

Периодичность проведения индексации. В коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте также нужно определить периодичность проведения индексации - ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или ежегодно в соответствии с коэффициентом индексации.

Перечень индексируемых выплат. Работодатель вправе установить, какие выплаты индексируются, а какие нет, - в частности, индексируются только должностные оклады, а премии в фиксированной сумме не индексируются.

Это связано с тем, что индексация оклада (тарифной ставки) автоматически приведет к увеличению выплат, установленных в процентном отношении или в кратном размере от него как трудовым законодательством, так и трудовыми, коллективными договорами, а также локальными нормативными актами. Это, в частности, следующие установленные законодательством доплаты и надбавки:

- за работу во вредных или опасных условиях труда и на тяжелых работах (ст. 147 ТК РФ, п. 1 постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870);

- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ);

- за работу в ночное время (с 22 час. до 6 час.) (ст. 154 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554).

Эти и аналогичные выплаты увеличатся с месяца, за который будет проиндексирован оклад.

Кроме того, вы вправе установить максимальную величину доходов работников, в пределах которой такие доходы индексируются в полном объеме. Например:

"Индексации подлежат следующие выплаты работникам компании:

- должностной оклад - в пределах суммы, не превышающей 100 000 руб.;

- тарифные ставки;

- сдельные и повременные расценки.

Индексации не подлежат:

- часть должностного оклада, превышающая 100 000 руб.;

- доплаты, надбавки, премии, установленные в фиксированной сумме;

- заработок, сохраняемый за уволенным работником на период трудоустройства".

Обратите внимание! Порядок индексации заработной платы для расчета отпускных установлен п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Индексация средней заработной платы для расчета отпускных производится в каждом случае, когда имеет место повышение тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения всем работникам организации (филиала, структурного подразделения). При этом не имеет значения, произошло ли повышение в процентах или в абсолютных величинах. В пункте 16 Положения N 922 установлен запрет на индексацию выплат, размер которых установлен в абсолютных размерах.

Порядок индексации заработной платы, выбранный работодателем и зафиксированный в коллективном договоре или локальном нормативном акте, должен быть понятен каждому работнику как с точки зрения самого механизма увеличения зарплаты на коэффициент индексации и его частоты, так и по существу - что это именно индексация, а не какая-то иная прибавка к зарплате. Например, некоторые работодатели периодически повышают тарифные ставки, оклады (пусть даже незначительно) и увеличивают размеры премий, считая этот способ повышения оплаты труда ее индексацией. Такая индексация путем изменения условий оплаты труда непонятна работнику. Все, что им получено на основе применения тех или иных условий оплаты, он по праву считает своим заработком и никогда не будет выделять в его составе часть, которая компенсирует рост цен на товары и услуги. Примером является решение Красноглинского районного суда г. Самары от 03.03.2011, в котором отражено, что повышение должностных окладов работников организации на 5 и 10% (по годам) не рассматривалось ими как индексация заработной платы при общем росте стоимости потребительской корзины на 120,1%.

Документальное оформление индексации

Выбранный работодателем порядок проведения индексации зарплаты должен быть зафиксирован в коллективном договоре или локальном нормативном акте, например, в Положении об оплате труда (см. рис. 2).

Общество с ограниченной ответственностью

"Альфа"

Утверждено:

Приказом по ООО "Альфа"

от 09.01.2013 N 3

Положение об оплате труда

1. Общие положения

...

3. Индексация заработной платы

3.1. Индексация заработной платы - это механизм ее увеличения в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги и с учетом уровня инфляции.

3.2. Индексации подлежит заработная плата, которая включает в себя оплату труда за выполненную работу согласно тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а также доплаты, надбавки, имеющие постоянный характер.

При этом не подлежат индексации разовые доплаты и надбавки, социальные пособия, все виды премий, компенсаций и материальной помощи, выплачиваемые работникам ООО "Альфа".

Индексация заработной платы производится по основному месту работы.

Заработная плата от работы по внутреннему совместительству индексируется по основному месту работы и по совместительству.

Заработная плата от работы по внешнему совместительству индексируется в части работы по совместительству.

3.3. Индексация заработной платы производится всем работникам ООО "Альфа" ежеквартально в пределах утвержденного Советом директоров Бюджета доходов и расходов ООО "Альфа" на соответствующий финансовый год. Для этого используются официально опубликованные на сайте www.gks.ru данные Росстата об индексе роста потребительских цен (далее - ИПЦ) в целом по стране.

Для вновь принятых работников индексация заработной платы производится в общеустановленном порядке независимо от количества полных (неполных) месяцев, отработанных ими в квартале, за который в первый для них раз производится индексация.

3.4. Сумма индексации заработной платы работника определяется как результат умножения денежного дохода работника, подлежащего компенсации и указанного в п. 3.2 настоящего Положения, на величину прироста ИПЦ (в процентах), разделенный на 100%.

3.5. Проценты прироста ИПЦ для индексации заработной платы определяются приказом генерального директора. Приказ издается не позднее 15-го числа месяца, следующего за окончанием того квартала, за который производится индексация.

3.6. По окончании каждого квартала в ООО "Альфа" производится увеличение должностных окладов работников ООО "Альфа" на величину квартального роста ИПЦ в России на основе данных Росстата.

3.7. Заработная плата, рассчитанная с учетом процентов ИПЦ, выплачивается работникам ООО "Альфа", начиная с первого числа первого месяца каждого квартала (1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября) соответствующего финансового года.

...

Финансовый директор             Борисов С.И. Борисов

Главный бухгалтер               Галкина И.Н. Галкина

Рисунок 2. Пример Положения об оплате труда

Работник при приеме на работу и до подписания трудового договора должен быть ознакомлен с локальными нормативными актами работодателя, в т.ч. с Положением об оплате труда, в котором предусмотрен порядок индексации заработной платы (абз. 10 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). При этом необходимо помнить, что ознакомление работника с Положением об оплате труда, содержащим условие об индексации зарплаты, не является согласием работника на изменение условий его трудового договора в части размера оплаты труда (ст. 57, 72 ТК РФ).

Помните, что отсутствие в их локальных нормативных актах или в коллективных договорах положений индексации заработной платы квалифицируется трудовой инспекцией как нарушение требований трудового законодательства.

Кроме того, с учетом периодичности проведения индексации заработной платы, работодателю необходимо издавать отдельные приказы о ее проведении. Пример такого приказа приведен на рис. 3.

Общество с ограниченной ответственностью

"Альфа"

Приказ

15.04.2013 Москва

Об индексации заработной платы в I квартале 2013 года

В целях обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы в соответствии с требованиями статей 130 и 134 Трудового кодекса РФ и с учетом уровня инфляции

Приказываю:

1. Увеличить размер заработной платы всех работников ООО "Альфа" на индекс роста потребительских цен в I квартале 2013 года в порядке, предусмотренном разделом 3 Положения об оплате труда ООО "Альфа" от 09.01.2013 N 3.

2. Главному бухгалтеру И.Н. Галкиной начислять работникам ООО "Альфа" проиндексированную заработную плату с 1 апреля 2013 года.

3. Начальнику отдела кадров Ю.В. Осиповой ознакомить всех работников с настоящим Приказом под роспись.

4. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на финансового директора С.И. Борисова.

     Генеральный директор          Лебедев  Ю.А. Лебедев

     С приказом ознакомлены:

     Главный бухгалтер             Галкина  И.Н. Галкина

     15.04.2013

     Финансовый директор           Борисов  С.И. Борисов

     15.04.2013

     Начальник отдела кадров       Осипова  Ю.В. Осипова

     15.04.2013

     Менеджер                      Соколов  А.А. Соколов

     15.04.2013

...

В дело N 02-04

Катаева

15.04.2013

Рисунок 3. Пример приказа о проведении индексации заработной платы

Порядок индексации заработной платы предполагает определенную систему повышения размера оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции (без изменения трудовой функции и других условий трудового договора).

Размер заработной платы согласно ст. 57 ТК РФ - одно из обязательных условий трудового договора. В результате индексации заработная плата работников увеличивается, т.е. изменяется одно из обязательных условий об оплате труда. А любое изменение условий трудового договора в соответствии со ст. 72 ТК РФ допускается только по письменному соглашению сторон. Поэтому условие об индексации заработной платы должно быть включено в трудовой договор (см. рис. 4).

Трудовой договор

09.01.2013

N 01/13-тд

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа") в лице генерального директора Лебедева Юрия Андреевича, действующего на основании Устава и трудового договора от 18.02.2007 N 3/07-тд, именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и Старостин Игорь Васильевич, именуемый в дальнейшем Работник, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Общие положения.

1.1. Работник принимается в коммерческий отдел на должность менеджера по продажам.

...

4. Оплата труда.

4.1 Работнику устанавливается должностной оклад в размере 40 000 (Сорок тысяч) рублей.

4.2. Размер должностного оклада повышается ежеквартально в порядке, предусмотренном для индексации заработной платы в разделе 3 Положения об оплате труда ООО "Альфа" от 09.01.2013 N 3, с которым Работник ознакомлен до подписания трудового договора.

...

     Работодатель:                                Работник:

...

     Генеральный директор

     Лебедев Ю.А.  Лебедев        Старостин И.В.  Старостин

М.П.

Рисунок 4. Пример включения условия об индексации заработной платы в трудовой договор

В случае, когда условие об индексации изначально включено в трудовой договор, вы уже не сможете в одностороннем порядке поменять порядок индексации в локальном нормативном акте (например, если захотите изменить периодичность индексации или поменять коэффициент индекса потребительских цен на индекс инфляции). Ведь прежний порядок уже зафиксирован в трудовом договоре, а его можно изменить только по взаимному соглашению сторон (ст. 57, 72 ТК РФ). Соответственно, при необходимости изменения придется вносить в локальный нормативный акт и заключать дополнительное соглашение к трудовому договору.

Если условие об индексации заработной платы не было изначально включено в трудовой договор, вам необходимо:

- либо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, предусмотрев в нем условие об индексации зарплаты (см. п. 4.2 примера трудового договора). Это оптимальных вариант с точки зрения трудоемкости. Но в случае изменения порядка индексации в локальном нормативном акте, придется заключать новое дополнительное соглашение к трудовому договору;

- либо оформлять дополнительное соглашение при каждой индексации заработной платы, указывая в нем конкретный коэффициент индексации и ссылку на пункт локального нормативного акта. Этот вариант очень трудоемкий, но если вы планируете часто менять порядок индексации в локальном нормативном акте, то он для вас оптимальный.

Налоговые последствия для работодателя и работника

Коллективным договором или локальным нормативным актом может быть установлено, что индексация заработной платы производится:

- либо за счет текущих расходов организации, предусмотренных бюджетом доходов и расходов на очередной финансовый год;

- либо за счет нераспределенной прибыли прошлых лет на основании решения собственников организации.

В зависимости от источников финансирования индексации налоговые последствия для работодателя будут разными.

Налог на прибыль

Если источник финансирования - текущие расходы, то начисленные работникам суммы оплаты труда (в т.ч. сумма индексации) учитываются в целях налогообложения прибыли в месяце их начисления на основании пп. 1, 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ.

Если источник - нераспределенная прибыль прошлых лет, то согласно п. 1 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Поэтому если выплата суммы индексации заработной платы была произведена за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данный вывод подтверждается и в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11879/10 по делу N А12-16306/2009.

Страховые взносы

Независимо от источника индексации заработной платы работников на сумму индексации нужно начислить страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС, а также страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ч. 1, 2 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом начисленные страховые взносы на суммы индексации можно учесть для целей налогообложения прибыли в периоде их начисления на основании подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Доплата, определенная в результате индексации, как составляющая заработной платы признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Датой фактического получения такого дохода является последний день месяца ее начисления (п. 2 ст. 223 НК РФ). Организация является налоговым агентом работников и при выплате заработной платы (в т.ч. суммы индексации) за расчетный месяц должна удержать из причитающихся работникам сумм НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, пп. 1-4 ст. 226 НК РФ).

Е. Орлова,

начальник отдела аудита ООО "ПАРТИ"

"Налоговый вестник", N 1, январь 2013 г.