По материалам семинара "Оплата труда в государственных (муниципальных) учреждениях" (С.Р. Валова, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.)

По материалам семинара "Оплата труда в государственных (муниципальных) учреждениях"

В статье приведены ответы на некоторые из вопросов, связанных с оплатой труда работников государственных (муниципальных) учреждений, заданных слушателями семинара, который проходил в Санкт-Петербурге с 14 по 16 мая 2012 года.

Как оплачивать время нахождения бухгалтера на семинаре?

В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Посещение бухгалтерами тематических семинаров является одной из форм повышения квалификации работников. Цель повышения квалификации - обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач.

Повышение квалификации может проводиться:

- с отрывом от работы;

- без отрыва от работы;

- с частичным отрывом от работы;

- по индивидуальным формам обучения.

Согласно п. 7 Типового положения*(1) в зависимости от объема получаемых знаний и сроков обучения повышение квалификации может быть в форме:

- краткосрочного (не менее 72 часов) тематического обучения по вопросам конкретного производства, которое проводится по месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата;

- тематического или проблемного семинара (от 72 до 100 часов) по научно-техническим, технологическим, социально-экономическим и другим проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, предприятия (объединения), организации или учреждения;

- длительного (свыше 100 часов) обучения специалистов в образовательном учреждении повышения квалификации для углубленного изучения актуальных проблем науки, техники, технологии, социально-экономических и других проблем по профилю профессиональной деятельности.

Сроки и формы повышения квалификации могут устанавливаться образовательным учреждением в соответствии с потребностями работодателя на основании заключенного с ним договора (п. 41 Типового положения).

Гарантии и компенсации лицам, повышающим квалификацию с отрывом от работы, предусмотрены ст. 187 ТК РФ. В соответствии с нормами данной статьи:

1) за работником сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. При этом средняя заработная плата исчисляется по правилам ст. 139 ТК РФ;

2) в случае направления работника на обучение в другую местность ему производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки;

3) работнику оплачивается проезд к месту повышения квалификации и обратно;

4) работнику предоставляется общежитие.

При этом все указанные выплаты производятся за счет работодателя.

Если работник повышает квалификацию без отрыва или с частичным отрывом от производства, он получает заработную плату за фактически отработанное им время.

Пример 1

Главный бухгалтер лицея г. Нижнего Новгорода был направлен на тематический семинар в г. Санкт-Петербург для повышения квалификации. Обучение по программе составляет 72 часа и рассчитано на девять рабочих дней с 18.06.2012 по 26.06.2012. Должностной оклад работника - 15 650 руб., размер стимулирующей выплаты равен 15% от должностного оклада. Следует рассчитать заработную плату сотрудника за июнь 2012 г.

Норма часов при 40-часовой рабочей неделе в июне 2012 года составляет 159 часов.

Время нахождения сотрудника на семинаре с 18.06.2012 по 26.06.2012 оплачивается из расчета его среднего заработка. В соответствии с п. 9 Положения об исчислении средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Предположим, что сотрудник отработал в расчетном периоде 249 дней. В данном случае средний дневной заработок работника равен 867,35 руб. (17 997,5 руб. x 12 мес. / 249 дн.). Сумма среднего заработка за время нахождения на семинаре составит 6 071,45 руб. (867,35 руб. x 7 дн.).

Сумма заработной платы за фактически отработанное сотрудником время в июне 2012 года составит 11 698,38 руб. (17 997,5 руб. / 159 ч x 103,35 ч).

Общая сумма, подлежащая выплате за июнь 2012 года, - 17 769,83 руб. (11 698,38 + 6 071,45).

Подлежит ли оплате время нахождения работника на семинаре из расчета среднего заработка, если продолжительность семинара составляет менее 72 часов?

В соответствии со ст. 196 ТК РФ формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Из этого следует, что работодатель может определять любые формы подготовки, переподготовки и повышения квалификации, в том числе разовые лекции, семинары и другие виды обучения продолжительностью менее 72 часов.

Как было отмечено выше, ст. 187 ТК РФ предусмотрены гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы. В частности, работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и средней заработной платы по основному месту работы.

По разъяснениям Роструда, приведенным в Письме от 12.05.2011 N 1277-6-1, понятие "повышение квалификации" включает в себя и иные формы обучения, продолжительность которых составляет менее 72 часов.

С учетом положений ст. 196 ТК РФ гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 187 ТК РФ, должны применяться и при других формах подготовки, определяемых работодателем, в том числе при продолжительности обучения менее 72 часов.

Следует ли производить доплату бухгалтеру за исполнение им обязанностей кассира, если тот находится в отпуске?

Трудовая функция работника (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретный вид поручаемой сотруднику работы) содержится в трудовом договоре. Должностные обязанности работника конкретизируются в должностной инструкции.

В соответствии со ст. 60 ТК РФ запрещается требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей).

Порядок выполнения работы по совмещению предусмотрен ст. 60.2 ТК РФ, на основании которой с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную плату.

Вместе с тем на практике могут быть случаи, когда в должностных инструкциях отдельных категорий работников предусматривается, что в период отсутствия на рабочем месте другого работника со схожей трудовой функцией они исполняют обязанности отсутствующего работника. Указанные положения должностных инструкций, являющихся неотъемлемой частью трудовых договоров, не предполагают осуществления доплат, поскольку в таком случае данная работа (исполнение обязанностей временно отсутствующего работника) выполняется в рамках заключенного трудового договора.

Таким образом, если в должностной инструкции бухгалтера указано, что он замещает кассира на время его отсутствия на рабочем месте, и данные обязанности зафиксированы в его трудовом договоре, доплата за совмещение должностей не производится. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минздравсоцразвития РФ от 12.03.2012 N 22-2-897, Роструда от 24.05.2011 N 1412-6-1.

Включается ли в расчетный период июнь 2012 года, если работник увольняется 30-го числа данного месяца?

В соответствии со ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Как разъясняет Роструд в Письме от 22.07.2010 N 2184-6-1, предшествующий период исчисляется исходя из календарных месяцев, которые определяются в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При этом продолжительность календарного месяца по смыслу данной статьи не зависит от отработки рабочего периода.

В ситуации, когда работник увольняется, например, 30 июня 2012 года, день увольнения является последним днем месяца и включается в календарный месяц. Следовательно, июнь 2012 года учитывается в расчетном периоде.

В случае, когда работник увольняется 30 июля 2012 года (до конца месяца остается один день (31 июля)), в соответствии со ст. 139 ТК РФ данный месяц в расчет среднего заработка не включается.

Может ли размер морального ущерба, причиненного незаконным увольнением, быть выше суммы среднего заработка, исчисленного за время вынужденного прогула?

В соответствии со ст. 394 ТК РФ суд вправе удовлетворить требование лица, подвергшегося дискриминации в сфере труда, а также уволенного без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконно переведенного на другую работу, о компенсации морального вреда.

С учетом того, что трудовое законодательство не содержит каких-либо ограничений размера компенсации морального вреда, суд в силу ст. 21 и 237 ТК РФ вправе удовлетворить требование работника о компенсации морального вреда, причиненного ему любыми неправомерными действиями или бездействием работодателя, в том числе при нарушении его имущественных прав (например, при задержке выдачи заработной платы).

В соответствии со ст. 237 ТК РФ компенсация морального вреда выплачивается в денежной форме в размере, определяемом по соглашению между работником и работодателем, а в случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размер компенсации определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Согласно разъяснениям, приведенным в п. 63 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", размер компенсации морального вреда определяется судом исходя из конкретных обстоятельств каждого дела с учетом объема и характера причиненных работнику нравственных или физических страданий, степени вины работодателя, иных заслуживающих внимания обстоятельств, а также требований разумности и справедливости.

Как отразить расходы бюджетного учреждения на выплату компенсации морального вреда?

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 N 180н, расходы на возмещение морального вреда по решению судебных органов относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

В соответствии с п. 128 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), расходы на начисление компенсации морального вреда отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы"

Кредит счета 0 302 91 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Списание денежных средств с лицевого счета учреждения для выплаты компенсации отражается проводкой (п. 73 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"

Кредит счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

Получение наличных денег в кассу учреждения оформляется записью (п. 84 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 201 34 510 "Поступление средств в кассу учреждения"

Кредит счета 0 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"

Выдача компенсации из кассы учреждения отражается следующим образом (п. 85 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 302 91 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Кредит счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

Пример 2

1 мая 2012 г. гражданка Н. была незаконно уволена из бюджетного учреждения "Детский сад N 5". Она обратилась в городской суд с иском о восстановлении ее на работе. Суд, рассмотрев все обстоятельства дела, вынес решение в пользу истицы, обязав организацию выплатить Н. за время ее нахождения в вынужденном прогуле средний заработок в сумме 15 600 руб. и компенсацию морального вреда в размере 20 000 руб.

Все расходы учреждение осуществляет за счет приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В соответствии с решением суда начислены выплаты:
- в сумме среднего заработка за вынужденный прогул	2 401 20 211	2 302 11 730	15 600
- в сумме компенсации морального вреда	2 401 20 290	2 302 91 730	20 000
Начислена сумма страховых взносов на выплату среднего заработка в размере 30%	2 401 20 213	2 303 00 730	4 680
Удержан НДФЛ с суммы среднего заработка	2 302 11 830	2 303 01 730	2 028
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды*	2 303 00 830	2 201 11 610	4 680
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 303 01 830	2 201 11 610	2 028
Получены денежные средства с лицевого счета учреждения для выплаты среднего заработка и компенсации морального вреда	2 210 03 560 2 201 34 510	2 201 11 610 2 210 03 660	33 572
Произведены выплаты из кассы учреждения, связанные с незаконным увольнением	2 302 11 830 2 302 91 830	2 201 34 610 2 201 34 610	33 572
* В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ тарифы страховых взносов в 2012 году составляют: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.

Правомерно ли включение в трудовой договор с молодым специалистом условия о возмещении затрат по обучению независимо от срока увольнения?

Статьей 249 ТК РФ предусмотрено, что возмещение затрат, связанных с обучением работника, возможно в случае, если он увольняется без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или договором об обучении за счет средств работодателя.

Согласно ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности, об обязанности сотрудника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя.

Из содержания вышеприведенных норм следует, что работник, обучающийся за счет средств работодателя, должен отработать у него определенный трудовым договором или соглашением об обучении срок и в случае отработки данного срока не обязан возмещать работодателю затраты, связанные с обучением.

Как отмечает Роструд в Письме от 13.04.2012 N 549-6-1, включение в трудовой договор или соглашение об обучении положения, предусматривающего обязанность работника возмещать затраты по обучению независимо от срока увольнения, на наш взгляд, снижает уровень прав работника, поскольку у него возникает обязанность по возмещению затрат в любом случае независимо от отработки определенного срока.

В соответствии со ст. 9 ТК РФ коллективные и трудовые договоры, соглашения не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Если такие условия включены в коллективный или трудовой договор, соглашение, они не подлежат применению.

Как отразить в учете автономного учреждения удержание из заработной платы работника платежей по квартплате на основании его заявления?

Расчеты по удержаниям из оплаты труда отражаются с использованием счета 30403 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" (п. 273 Инструкции N 157н*(2)).

Суммы квартплаты, коммунальных платежей, удержанные из заработной платы работника по его заявлению, отражаются в соответствии с п. 167, 168 Инструкции N 183н*(3) бухгалтерской записью:

Дебет счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате"

Кредит счета 0 304 03 00 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"

Перечисление удержанных сумм оформляется записью:

Дебет счета 0 304 03 830 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит счета 0 201 11 610 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"

В каких случаях размер заработной платы может быть меньше МРОТ?

Расчет заработной платы является одной из самых трудоемких операций, поскольку следует учитывать нормы не только трудового законодательства, но и многих других правоустанавливающих документов. Так, в частности, при начислении заработной платы работникам учреждений, финансируемых из бюджета субъекта РФ, следует руководствоваться не только положениями ТК РФ, постановлениями Правительства РФ и иными федеральными законами, но и нормативными документами, изданными органами государственной власти данного субъекта РФ. В первую очередь это касается соблюдения работодателем регионального минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Статьей 133.1 ТК РФ предусмотрено, что органы государственной власти субъекта РФ путем принятия регионального соглашения устанавливают размер минимальной заработной платы на территории данного субъекта РФ, который не может быть ниже МРОТ, утвержденного федеральным законом.

Для справки. С 1 июня 2011 года МРОТ составляет 4 611 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

В качестве примеров документов, устанавливающих минимальную заработную плату в субъектах РФ, можно привести:

- Соглашение между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей от 30.11.2011, которым предусмотрено двухэтапное повышение размера минимальной заработной платы в г. Москве: с 1 января 2012 года - 11 300 руб., с 1 июля 2012 года - 11 700 руб.;

- Региональное соглашение о минимальной заработной плате в Санкт-Петербурге на 2012 год от 08.12.2011 N 63-с, в соответствии с которым МРОТ в г. Санкт-Петербурге с 1 января 2012 года составляет 7 781 руб.

Таким образом, если учреждение (работодатель) зарегистрировано, например, в Нижегородской области либо ином субъекте РФ, но осуществляет свою деятельность на территории г. Москвы, при выплате заработной платы следует учитывать МРОТ, установленный соглашением по данному субъекту РФ, то есть равный 11 700 руб.

Согласно ч. 3 ст. 133 ТК РФ месячная заработная плата сотрудника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. Данной нормой минимальный размер заработной платы гарантирован тем работникам, которые полностью отрабатывают норму рабочего времени для каждого конкретного периода.

Пример 3

В федеральном бюджетном медицинском учреждении установлена 36-часовая рабочая неделя. Работница занимает должность санитарки в инфекционном отделении больницы. В июле 2012 г. при норме рабочего времени 158,4 часа она фактически отработала 135 часов. Оклад работницы составляет 3 700 руб., стимулирующие выплаты - 630 руб. Следует рассчитать заработную плату санитарки за июль 2012 г.

Заработная плата сотрудницы за июль 2012 года составит 3 783,41 руб., в том числе:

- должностной оклад - 3 153,41 руб. (3 700 руб. / 158,4 ч x 135 ч);

- стимулирующая выплата - 630 руб.

Из расчета федерального МРОТ минимальная величина заработной платы сотрудницы за фактически отработанное ею время составит 3 972,44 руб. (4 661 руб. / 158,4 ч x 135 ч).

Поэтому бюджетное учреждение обязано произвести работнице специальную доплату не ниже 189,03 руб. (3 972,44 - 3 783,41).

Как уже было отмечено, с 01.06.2011 МРОТ установлен в сумме 4 611 руб. в месяц. Таким образом, если сотрудник отработал за месяц норму рабочего времени и выполнил нормы труда, его заработная плата не может быть меньше указанной суммы. А в случае, если учреждение финансируется из бюджета субъекта РФ, заработная плата сотрудника не может быть меньше регионального МРОТ, установленного по данному субъекту РФ. Так, в частности, для городских бюджетных учреждений г. Москвы она не может быть меньше 11 700 руб.

Пример 4

Автономное учреждение "Детская музыкальная школа", расположенное в г. Москве, приняло на работу с 40-часовой рабочей неделей гардеробщицу с окладом 8 500 руб. Стимулирующие выплаты установлены в сумме 2 500 руб. Следует рассчитать размер заработной платы сотрудницы за июль 2012 г.

Месячная заработная плата сотрудницы, отработавшей норму рабочего времени, в июле 2012 года составляет 11 000 руб., в том числе:

- должностной оклад - 8 500 руб.;

- стимулирующая выплата - 2 500 руб.

Поскольку работодатель не имеет права выплачивать сотрудникам заработную плату менее регионального МРОТ, установленного Соглашением между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей от 30.11.2011, данной работнице следует произвести доплату в размере 700 руб. (11 700 - 11 000). По решению администрации указанная надбавка будет выплачиваться путем увеличения размера стимулирующих выплат.

Правомерно ли устанавливать должностной оклад меньше МРОТ?

Согласно ст. 133 ТК РФ месячная заработная плата сотрудника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда) работника - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. Она включает в себя оклад (должностной оклад), стимулирующие и компенсационные выплаты. Как указал Верховный суд Удмуртской Республики в Кассационном определении от 21.03.2011 по делу N 33-920/11, установление размеров окладов, являющихся составной частью заработной платы работников, меньше МРОТ допускается при условии, что их месячная заработная плата, включающая также компенсационные и стимулирующие выплаты, будет не меньше установленного федеральным законом МРОТ.

С.Р. Валова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.