Для подтверждения права на возмещение НДС при экспорте товаров налогоплательщику-экспортеру необходимо доказать факт экспорта товара ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2012 г.)

Для подтверждения права на возмещение НДС при экспорте товаров налогоплательщику-экспортеру необходимо доказать факт экспорта товара

Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к налоговому органу о признании недействительными ее решений в части отказа в возмещении НДС в сумме 4 387 898 руб.

Решением суда первой инстанции от 30 ноября 2011 г. требования общества были удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 22 февраля 2012 г. решение суда было оставлено без изменения.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу в ФАС Северо-Западного округа, который в своем постановлении от 15.06.12 N Ф07-327/12 определил следующее.

Общество 12 ноября 2010 г. представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2010 г., в которой заявило о применении ставки 0% по операциям, связанным с реализацией на экспорт чернового свинца в чушках; был заявлен оборот по реализации в сумме 24 659 628 руб., в том числе 4 387 898 руб. НДС. Экспортированный товар приобретен заявителем у ООО "М"; по данной налоговой декларации налогоплательщик предъявил к возмещению из бюджета 440 0716 руб.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка данной налоговой декларации, по результатам которой были приняты два решения: от 01.06.11 N 931 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу было предложено уменьшить исчисленные в завышенном размере налоговые вычеты по НДС в сумме 4 396 955 руб.; от 01.06.11 N 20 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 4 396 955 руб.

По мнению налоговой инспекции, общество неправомерно применило налоговые вычеты по операциям приобретения товара у ООО "М". Налоговый орган полагал, что приобретенный обществом у ООО "М" черновой свинец в чушках относится к лому цветных металлов, операции по реализации которого в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС. Выделение поставщиком в выставленных заявителю счетах-фактурах сумм НДС является незаконным, такие счета-фактуры не могут служить основанием для предъявления обществом к вычету сумм налога. Данные обстоятельства, по мнению налоговой инспекции, стали возможны в связи с аффилированностью общества и его поставщика.

Решением территориального Управления Федеральной налоговой службы решение налоговой инспекции от 01.06.11 N 931 было оставлено без изменения и утверждено; в решении от 01.06.11 N 20 изменено наименование на "об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению", в остальной части оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с названными решениями налогового органа от 01.06.11 N 931 и от 01.06.11 N 20, действующими в редакции решения территориального Управления Федеральной налоговой службы, общество обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными в части отказа в возмещении НДС в сумме 4 387 898 руб.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные обществом требования в полном объеме. Суд апелляционной инстанции оставил решение суда в силе.

Суд кассационной инстанции счел, что при рассмотрении настоящего дела судами двух инстанций были правильно установлены обстоятельства дела и применены нормы налогового законодательства.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В случае если налогоплательщиком собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение "нулевой" ставки НДС, в 180-дневный срок с даты вывоза, то вычеты "входного" НДС производятся на момент определения налоговой базы, т.е. в последний день месяца, в котором собраны предусмотренные ст. 165 НК РФ документы.

Следовательно, для подтверждения права на возмещение НДС при экспорте товаров налогоплательщику-экспортеру необходимо доказать факт экспорта товара, представив в налоговый орган документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ, а также выполнить общие требования, установленные ст. 171 и 172 НК РФ.

В данном случае в обоснование права на применение налогового вычета по НДС обществом представлены договор поставки и спецификации к нему, товарные накладные и счета-фактуры, акты выполненных работ, книги покупок за III квартал 2010 г., грузовые таможенные декларации, сертификаты химического состава, сертификаты соответствия. Факт представления заявителем полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также правомерность применения обществом ставки 0% к заявленной сумме реализации налоговая инспекция подтвердила.

Общество экспортировало именно тот товар, который приобрело у ООО "М", не производя его какую-либо обработку.

Согласно Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной приказом Федеральной таможенной службы от 04.09.07 N 1057, в графе 33 грузовой таможенной декларации указывается десятизначный классификационный код товара в соответствии Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

На основании ТН ВЭД ТС "отходы, лом свинцовые" имеют код товара 7802000000.

В представленных обществом грузовых таможенных декларациях экспортированный свинец имеет иной код товара по ТН ВЭД ТС 7801910000, что соответствует товару "прочий свинец необработанный, содержащий сурьму в качестве элемента, преобладающего по массе среди прочих элементов". Данные декларации проверены таможенными органами, каких-либо претензий относительно указания кода ТН ВЭД ТС ими не заявлено. При этом в рамках налоговой проверки налоговая инспекция фактически оспаривала код товара, указанный в таможенных декларациях.

Тот же код товара, что впоследствии был указан в таможенных декларациях, указан в сертификатах химического состава и сертификатах соответствия на свинец черновой, представленных заявителю продавцом товара, - у ООО "М".

По условиям договора поставки ООО "М" (поставщик) обязалось поставить обществу (покупатель) товар, наименование, ассортимент, количество и цена которого определены сторонами в дополнительных соглашениях (спецификациях) к договору, а покупатель - принять и оплатить товар. В спецификациях товар указан как свинец сурьмянистый черновой в чушках (блоках) ГОСТ 1292-81.

По мнению налоговой инспекции, данный товар является ломом и отходами черных и цветных металлов, в связи с чем операции по его реализации в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, и, следовательно, заявленный обществом вычет по налогу невозможен. На основании указанной нормы НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.

Понятие "лом и отходы черных и цветных металлов" в налоговом законодательстве отсутствует, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие должно применяться в том значении, в каком оно используется в специальных отраслях законодательства.

В ст. 1 Федерального закона от 24.06.98 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" определено, что лом и отходы черных и цветных металлов - это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

В отношении лома и отходов цветных металлов и сплавов в проверяемый период действовал ГОСТ 1639-93 "Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия", утвержденный постановлением Госстандарта России от 24.06.99 N 197.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК-005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93, к лому и отходам цветных металлов относится продукция (далее - ОК-005-93), указанная по кодам с 17 8000 по 17 8900.

В данном случае доказательств того, что поставляемый обществу товар имел ГОСТ 1639-93 либо код ОК-005-93 с 17 8000 по 17 8900 налоговой инспекцией не представлено. Напротив, как отмечено ранее, в спецификациях к договору поставки указан ГОСТ товара 1292-81, сертификатами химического состава и сертификатами соответствия также подтверждено, что свинец черновой, приобретенный у ООО "М", соответствует ГОСТ 1292-81 и имеет код ОК-005-93 172537. Также следует принять во внимание, что ГОСТ 1292-81 распространяется на свинцово-сурьмянистые сплавы, изготовляемые в виде чушек и блоков, предназначенные для производства оболочек кабелей, аккумуляторов и изделий общего назначения, и устанавливает требования к свинцово-сурьмянистым сплавам, изготовляемым для нужд народного хозяйства и экспорта. В силу приложения N 2 к указанному ГОСТу свинцово-сурьмянистые сплавы относятся к продукции, которой присвоены коды ОК-005-93 с 17 2537 0200 по 17 2537 1421.

С учетом изложенного поставленный заявителю в рамках договора товар - свинец сурьмянистый черновой в чушках (блоках) - не относится к лому и отходам черных и цветных металлов, в связи с чем к операциям по его реализации положения пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции оставил кассационную жалобу налоговой инспекции без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2012 г.