Заполняем платежку на уплату НДФЛ и взносов (Т.А. Аверина, "Зарплата", N 9, сентябрь 2012 г.)

Заполняем платежку на уплату НДФЛ и взносов

Обидно платить пени за просрочку налогов и взносов из-за неверного заполнения платежки. Как не допустить ошибок в платежном поручении, рассказано в статье.

Старая форма платежки в новом нормативном документе

С 9 июля 2012 года вступило в силу Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 N 383-П (далее - Положение). Форма платежного поручения приведена в приложениях 2 и 3 к Положению.

Ранее форма платежного поручения и его описание были приведены в Положении, утвержденном Банком России 03.10.2002 N 2-П (приложения 1-4). Заметим, что наименования и номера полей платежного поручения в старом и новом нормативном документе совпадают.

Особые поля платежки

Платежное поручение применяется при различных безналичных расчетах, в том числе при уплате налогов, сборов и страховых взносов. В этом случае заполняют специальные поля.

На рис. 1 на с. 72 приведена форма платежного поручения с указанием номеров полей. Красным цветом обведены поля, заполнение которых вызывает сложности при уплате налога на доходы физических лиц и страховых взносов. Рассмотрим правила заполнения выделенных полей.

Поле 101 "Статус плательщика"

При оформлении платежного поручения на перечисление сумм налога на доходы физических лиц или обязательных страховых взносов в правом верхнем углу платежного поручения необходимо указать статус плательщика в поле 101.

Варианты заполнения поля 101

Наиболее часто используемые коды поля 101 при перечислении НДФЛ и страховых взносов приведены в таблице ниже. Они установлены в приложении 5 к приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н (далее - приказ N 106н).

Таблица. Коды для заполнения поля 101, используемые при перечислении НДФЛ и страховых взносов

Код	Значение кода
01	Налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо
02	Налоговый агент
08	Плательщик иных платежей в бюджетную систему России (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами)
09	Налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель

При перечислении НДФЛ с доходов сотрудников работодатель (налоговый агент) в поле 101 указывает код 02. При перечислении страховых взносов заполнение данного поля вызывает споры.

Код в поле 101 при уплате взносов: мнения специалистов разошлись

Администраторами обязательных страховых взносов являются Пенсионный фонд и Фонд социального страхования РФ.

Представители этих ведомств выразили разные точки зрения по поводу указания кода в поле 101 платежного поручения.

Мнение представителей ФСС РФ. Специалисты Фонда социального страхования в отношении страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством дали следующее указание: в поле 101 необходимо ставить код 08 (письмо от 15.01.2010 N 02-13/08-13157).

Позиция специалистов ПФР. В письме от 29.01.2010 N 30-18/871 ПФР разъяснял, что организация по своему усмотрению может указывать в поле 101:

- либо код 01 - налогоплательщик (плательщик сборов) - юридическое лицо;

- либо код 14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам.

Мнение редакции. Эксперты редакции журнала "Зарплата" разделяют мнение представителей ФСС РФ, поскольку код 08 обозначает плательщика иных платежей в бюджетную систему, администратором которых не являются налоговые органы. По страховым взносам администраторами как раз выступают ПФР и ФСС РФ, а не ФНС России (ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Код 01, который предлагают использовать специалисты ПФР, идентифицирует налогоплательщика, а не плательщика взносов, а код 14 также не отражает нынешнего статуса плательщика взносов, так как предназначен для плательщиков ЕСН, который с 2010 года отменен.

Что делать бухгалтеру. Несмотря на разумные доводы, в регионах все же порой возникают споры по поводу заполнения поля 101. Чтобы их избежать, рекомендуем читателям уточнить данный вопрос в территориальных отделениях ПФР и ФСС РФ по месту регистрации.

Пени отменяются. Отметим, что, даже если поле 101 заполнено с ошибкой, это не дает права инспекторам отделений ПФР и ФСС РФ не признавать платеж и начислять пени при условии правильного указания остальных реквизитов. Дело в том, что в части 6 статьи 18 Закона N 212-ФЗ перечислены ситуации, в которых платежи во внебюджетные фонды контролеры вправе не признать. Погрешность в заполнении поля 101 среди них не указана.

Мнение судей. Арбитры также считают, что неправильное указание в платежном поручении статуса налогоплательщика при условии, что другие реквизиты оформлены верно, без ошибок, не влияет на исполнение обязанности по уплате налога в установленный срок в соответствующий бюджет. Следовательно, оснований для применения налоговых санкций нет. Об этом, в частности, говорится в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 09.10.2006 N А82-286/2006-14 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2007 N А33-13334/06-Ф02-353/07-С1.

Примечание. Срок годности платежки

Платежное поручение действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со дня его составления. Об этом говорится в пункте 5.5 Положения.

Поле 104 "Код бюджетной классификации"

В поле 104 нужно вписать 20-значный КБК. С 1 января 2012 года применяются КБК, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (далее - приказ N 180н).

Чтобы не ошибаться при внесении кода бюджетной классификации в поле 104, следует знать, что означает каждая цифра.

Что означают первые три цифры КБК

Первые три цифры кода показывают, кто является администратором того или иного платежа. При уплате НДФЛ указывают код 182, потому что администратором данного налога является ФНС (приложение 6 к приказу N 180н). При уплате страховых взносов в ПФР, ФФОМС нужно указать код 392. Дело в том, что их администратором является ПФР.

При перечислении взносов в Фонд социального страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на страхование от несчастных случаев следует указать код 393. Об этом также сказано в приложении 6 к приказу N 180н.

Примечание. Где посмотреть нужный КБК

Таблицы кодов бюджетной классификации, применяемых с 1 января 2012 года, содержатся в письмах ФНС России от 26.01.2012 N ЗН-4-1/1159@, Минфина России от 30.12.2011 N 02-04-09/6082 и от 27.12.2011 N 02-04-09/5996.

4-13-й знаки кода

Знаки с 4-го по 13-й указывают код вида доходов.

Напомним, что по каждому виду кода бюджетной классификации нужно составлять отдельное платежное поручение.

14-17-й знаки кода

Существуют различные КБК для налога, штрафа и пеней. Информация о том, какой именно из этих платежей перечисляет организация-работодатель, заключена в 14-17-м знаках.

Если перечисляется налог, взнос или задолженность по ним, в указанных разрядах следует указать 1000.

Если же нужно уплатить пени, то в данных разрядах следует указать 2000. А при перечислении штрафа по налогам или взносам в данных разрядах ставят 3000.

18-20-й знаки кода

Последние три цифры кода бюджетной классификации соответствуют виду операций сектора государственного управления (приложение 4 к приказу N 180н):

- налогу на доходы физических лиц, удержанному из зарплаты и других доходов работника организации, в данном случае соответствует код 110;

- пенсионным взносам и взносам на страхование от несчастных случаев - 160.

При перечислении текущих платежей по налогу на доходы физических лиц, удержанному из зарплаты и других доходов работников предприятия, поле 104 будет заполнено так, как показано ниже на рис. 2.

Поле платежного поручения
101	104	105	106	107	108	109	110
	182 1 01 02010 01 1000 110

Рис. 2

КБК по необязательным платежам во внебюджетные фонды

Работники вправе увеличить накопительную часть своей трудовой пенсии. Для этого они платят из личных средств дополнительные страховые взносы. Такая возможность предусмотрена Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Взносы уплачивает сам работник, либо по его заявлению работодатель удерживает из зарплаты часть средств и перечисляет их в ПФР.

Названный выше нормативный акт дает право работодателям за счет средств организации пополнить накопительную часть трудовой пенсии работников. В Федеральном законе от 30.04.2008 N 56-ФЗ такие платежи названы взносами работодателя.

Оба вида взносов необязательные и перечисляются на добровольной основе. Для них предусмотрены следующие КБК (п. 4 приказа N 180н и приложение 6 к приказу N 180н):

- 392 1 02 02041 06 1100 160 - дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, которые перечисляются из средств работников;

- 392 1 02 02041 06 1200 160 - взносы работодателя.

Ошибка в КБК

Если бухгалтер ошибся в КБК, это приведет к тому, что платеж могут не признать и у компании возникнет недоимка (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). В то же время есть ситуации, когда, несмотря на ошибку, платеж попадает в нужный фонд. Так, например, при уплате страховых взносов на накопительную часть пенсии бухгалтер укажет КБК для взносов на страховую часть пенсии, платеж поступит в Пенсионный фонд. Выявление факта неправильного указания кода бюджетной классификации в данном случае не будет основанием для признания обязанности работодателя по уплате страховых взносов неисполненной (постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2011 N А57-12787/2010 и Определение ВАС РФ от 09.02.2012 N ВАС-368/12 по делу N А14-11622/2010).

Подробнее о действиях работодателя в случае указания неверного КБК можно прочитать в статье "Если в платежке указан неверный КБК" ("Зарплата", 2012, N 6).

Поле 105 "ОКАТО"

В поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора) в бюджетную систему РФ. Об этом говорится в пункте 4 приложения N 2 к приказу N 106н. Уточнений в документе нет.

В информационном письме от 01.02.2011 специалисты ПФР пояснили, что в поле 105 нужно указать ОКАТО территориального управления ПФР.

Поскольку иных рекомендаций нет, советуем уточнить правила заполнения данного поля:

- в налоговой инспекции по месту регистрации компании - для правильного заполнения платежки на уплату НДФЛ;

- местных отделениях ПФР и ФСС РФ - для правильного заполнения платежки на уплату страховых взносов.

Также стоит отметить, что ошибка в заполнении поля не приведет к тому, что платеж не признают. Это следует из пункта 4 части 6 статьи 18 Закона N 212-ФЗ.

Поле 106 "Основание платежа"

Коды основания платежа приведены в пункте 5 приложения 2 к приказу N 106н. Так, при перечислении текущих платежей в поле 106 указывают код ТП. Если организация добровольно погашает задолженность, используется код ЗД.

При погашении задолженности по требованию налоговой инспекции применяют код ТР, по акту проверки - АП.

Другие коды поля 106 (РС, ОТ, РТ и ПР) используют довольно редко. Они обозначают, что налог перечисляется на основании решения о рассрочке, отсрочке, реструктуризации или приостановлении взыскания.

Поле 107 "Показатель налогового периода"

Показатель налогового периода используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты, установленной законодательством о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. Например, если вы перечисляете НДФЛ или страховые взносы за август 2012 года, в поле 107 нужно указать МС.08.2012 (номер месяца отчетного года - от 01 до 12).

Поле 108 "Номер документа, на основании которого производится платеж"

В поле 108 указывается номер документа, на основании которого производится платеж. Этот показатель зависит от значения поля 106 "Основание платежа".

Если организация исполняет требование налоговой инспекции об уплате налогов (в поле 106 указан код ТР) или перечисляет задолженность по акту проверки (в поле 106 указан код АП), в поле 108 нужно указать номера этих документов без знака "N" (п. 7 приложения 2 к приказу N 106н).

Если перечисляется текущий платеж, в поле 108 ставят 0.

Поле 109 "Сведения о дате документа, на основании которого перечисляется налог"

Показатель поля 109 состоит из 10 знаков: первые два знака обозначают календарный день (значения от 01 до 31), четвертый и пятый - месяц (значения от 01 до 12), с седьмого по десятый - год, например 16.03.2009 (п. 8 приложения 2 к приказу N 106н).

Текущие платежи. При перечислении текущих платежей (значение показателя поля 106 - ТП) в поле 109 нужно указать дату подписания декларации (расчета). Такое правило установлено в абзаце 2 пункта 8 приложения 2 к приказу N 106н.

Как его соблюсти, если организация перечисляет, например, страховые взносы за август 2012 года? Внести платеж за этот период она должна не позднее 15 сентября 2012 года, а расчет за 9 месяцев 2012 года предприятие сдаст только в октябре. В таких случаях в поле 109 ставят 0.

Задолженность. В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам (значение показателя поля 106 - ЗД) в показателе даты документа ставится 0.

Если организации выставлено требование о погашении недоимки, при оформлении платежного поручения в поле 109 проставляют дату требования, а в поле 106 указывают код ТР.

Поле 110 "Тип платежа"

Для обозначения типа платежа (налог, авансовый платеж, взнос, пошлина и т.п.) проставляется соответствующий показатель в поле 110. Так, при уплате:

- страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев - ВЗ;

- НДФЛ - НС.

Код ПЕ применяют при уплате пеней, СА - штрафов, установленных НК РФ (п. 9 приложения 2 к приказу N 106н).

Если в поле 110 стоит 0, налоговые органы самостоятельно определят тип платежа (налог, пени или штраф).

Ниже приведен образец заполнения полей 101, 104, 106-110 платежного поручения на уплату НДФЛ с зарплаты работников за август 2012 года.

Поле платежного поручения
101	104	106	107	108	109	110
2	182 1 01 02010 01 1000 110	ТП	МС.08.2012	0	0	НС

Рис. 3

Т.А. Аверина,

эксперт журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 9, сентябрь 2012 г.