Комментарий к письму Минфина РФ от 30 июля 2012 N 03-03-10/84 (Ю.Г. Морозов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ 30 июля 2012 г. N 03-03-10/84

Опубликованное письмо посвящено налогообложению сумм, полученных при распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью, а также между участниками акционерного общества.

Отметим, что ставка налога на прибыль равна 20 процентам, за исключением определенных случаев (ст. 284 НК РФ). В частности, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие пониженные налоговые ставки:

- 0 процентов. Напомним, что по такой ставке облагаются доходы, полученные российскими организациями в виде дивидендов. Условие - на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности более чем пятидесятипроцентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками. Последние должны давать право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

- 9 процентов. Эта ставка применяется по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими фирмами, в отношении которых не выполняется условие, упомянутое выше;

- 15 процентов. По такой ставке налога на прибыль облагаются доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными компаниями.

Применение той или иной налоговой ставки при налогообложении сумм, полученных при распределении чистой прибыли, зависит от того, является ли эта сумма дивидендом.

Для обществ с ограниченной ответственностью

Часть чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью может распределяться как пропорционально, так и не пропорционально их долям в уставном капитале общества. Это позволяет пункт 2 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества между его участниками, та часть, которая распределена непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендом. Напротив, та часть, которая распределена пропорционально долям участников общества в уставном капитале, является дивидендом для целей налогообложения.

Все дело в том, что для целей налогообложения дивиденд - это любой доход, который получил участник (акционер) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям (акциям) пропорционально долям участников (акционеров) в уставном (складочном) капитале этой организации. Об этом говорится в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ.

Значит, выплаты в части превышения сумм, признаваемых для целей налогообложения дивидендами, следует облагать налогом на прибыль по ставке 20 процентов.

Специалисты финансового министерства в опубликованном письме также отметили, что для целей НДФЛ выплаты в части превышения над суммами, признаваемыми для целей налогообложения дивидендами, облагаются указанным налогом по ставкам 13 и 30 процентов (для резидентов и нерезидентов соответственно).

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65. Такую же по существу позицию занял ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 27.06.2011 N А13-2088/2010 и от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7 при рассмотрении споров, связанных с обложением налогом на доходы физических лиц выплат в виде дивидендов.

Для акционерных обществ

Что касается налогообложения при распределении чистой прибыли акционерного общества, Минфин России разъяснил следующее.

Владельцы привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен уставом, вправе получить дивиденды в размере, определенном уставом общества. При выплате дивидендов по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым принят уставом общества, чистая прибыль распределяется пропорционально долям акционеров - владельцев акций указанного типа. Поэтому суммы, выплачиваемые по привилегированным акциям в размере, установленном обществом, признаются в целях налогообложения доходами в виде дивидендов.

Ю.Г. Морозов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2012 г.