Энциклопедия решений. Учет товаров при УСН (ноябрь 2024)

Учет товаров при УСН

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Как учитывается приобретение и реализация товаров в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Гражданско-правовые отношения, возникающие при приобретении товаров, регулируются главой 30 ГК РФ "Купля-продажа". В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Существенными условиями договора купли-продажи являются наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (п. 1 ст. 458).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 41

Типовые проводки к счету 41: по дебету/по кредиту

С 1 января 2013 года согласно ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. 

Учет товаров ведется в соответствии с правилами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Кроме того, разделом 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), установлены правила учета товаров в неторговых организациях. Правила учета движения товаров в торговых организациях установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 активы, предназначенные для продажи (товары), принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Согласно п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам на приобретение МПЗ за плату относятся расходы, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01, в том числе затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

В то же время п. 13 ПБУ 5/01 установлено, что организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Таким образом, торговые организации имеют право выбора в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов:

1) либо в составе фактической себестоимости товаров (с отнесением на счет 41);

2) либо в составе издержек обращения (учитывая на счете 44). При этом выбранный вариант учета должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. На основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация вправе самостоятельно выбрать порядок учета транспортных расходов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, то суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, не принимаются к вычету, а включаются в их фактическую себестоимость.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 ПБУ 5/01). 

Подробнее об учете товаров по продажным ценам см. Учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (например, в случаях уценки).

Примечание

С 20 июня 2016 года в соответствии с п. 13.1 ПБУ 5/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может оценивать приобретенные товары по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость товаров, сырья и материалов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

При применении такого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, иными контрагентами, персоналом по оплате труда, др. в полной сумме по мере приобретения сырья, материалов, товаров и осуществления других затрат на производство и подготовку к продаже продукции, товаров. Общая сумма затрат, учтенных на счете 20 (на других счетах учета затрат на производство - при использовании таких счетов), списывается в конце отчетного периода в дебет счета 99 "Прибыли или убытки" (в дебет счета 90 "Продажи" - при использовании такого счета). Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете микропредприятия и отражение в его бухгалтерской отчетности остатков материально-производственных запасов (сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции) (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Подробнее о порядке учета приобретения товаров см. Учет приобретения товаров за плату.

Стоимость реализованных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Признаются данные расходы в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место (пункты 16, 17, 18 ПБУ 10/99).

При этом если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете списание в расходы осуществляется одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01.

Подробно методика оценки МПЗ разъясняется в пунктах 74 - 78 Методических указаний. Выбор применяемого метода отражается в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета (п. 73 Методических указаний).

Подробнее о реализации товаров см. Учет реализации товаров за плату.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). 

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом отпуске (отгрузке) товаров, производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 41.

При выбытии товаров по иным причинам, не связанным с реализацией (списании, передаче безвозмездно и др.), их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Подробнее о порядке списания товаров см.:

Учет безвозмездной передачи товаров

Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения.

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. 

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

См. также письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов:

- товарной накладной (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (в случае доставки товаров автомобильным транспортом). См. также письмо ФНС от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов. О порядке применения УПД см. также письма ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@, от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@.

Подробнее о документальном оформлении оприходования товаров см. Приобретение товаров с оплатой в рублях, об оформлении реализации см. Учет реализации товаров за плату.

Книга учета доходов и расходов

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Книга и Порядок).

На основании п. 1.1, п. 1.2 Порядка налогоплательщики в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают в ней все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период, тем самым обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

При заполнении Книги налогоплательщик должен указать в ней отдельной строкой стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями, и отдельной строкой суммы НДС, а также суммы таможенных платежей и пошлин, уплаченных при приобретении этих товаров.

Пример товарной накладной ТОРГ-12

Пример товарно-транспортной накладной 1-Т

Пример транспортной накладной

Пример Книги учета доходов и расходов при УСН

Примеры заполнения Универсального передаточного документа

Налогообложение

Организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывают расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, могут учитывать при налогообложении расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика (приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товар одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется согласно п. 1 ст. 39 НК РФ как момент перехода права собственности на вещь, результат работы или услуги.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Ранее Минфин России настаивал на том, что при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров подлежит включению в состав расходов при выполнении следующих условий:

- товары оплачены поставщикам;

- товары реализованы и оплачены покупателями (смотрите письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308,от 11.12.2007 N 03-11-04/2/297). 

Однако в постановлении от 29.06.2010 N 808/10 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что из положений НК РФ не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. Затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации. И в письме от 29.10.2010 N 03-11-09/95 Минфин России в ответ на запрос ФНС России признал целесообразным в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывать правовую позицию Президиума ВАС РФ.

Таким образом, если товар приобретен для дальнейшей реализации, затраты на него учитываются в составе расходов по мере реализации (отгрузки покупателям) при условии фактической оплаты его стоимости поставщику. Ждать получения оплаты от покупателя за отгруженный ему товар не нужно. См. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275.

Стоимость товара списывается по одному из методов, установленному учетной политикой налогоплательщика.

Внимание

С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые при приобретении товаров, включаются в расходы по отдельному основанию. Минфин России разъясняет, что суммы НДС списывают на расходы в том же порядке, что и стоимость товаров, к которым он относится. То есть НДС по приобретенным товарам может быть учтен в расходах пропорционально стоимости проданных товаров. При этом метод учета указанных расходов налогоплательщики вправе установить самостоятельно.

Из пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в составе расходов по мере их реализации. На транспортные и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией таких товаров, это правило не распространяется. То есть транспортные расходы учитываются после их осуществления и фактической оплаты.

Кроме того, на расходы в виде стоимости покупных товаров (указанные в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), не распространяется правило абзаца второго п. 2 ст. 346.16 НК РФ, то есть для принятия к учету этих расходов не требуется применения порядка, установленного ст. 254 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ также не содержит требования о применении ст. 320 НК РФ, в которой раскрыты правила формирования стоимости товаров для организаций-плательщиков налога на прибыль, применяющих "метод начисления".

Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ на основании ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ (юрлица Крыма и Севастополя), перешедшие на УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных ими для дальнейшей реализации в период осуществления деятельности до даты внесения указанных сведений в ЕГРЮЛ, после проведения инвентаризации, осуществляемой в порядке, действовавшем до 1 января 2015 года, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров. При этом такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, только в случае, если они не были учтены при исчислении налога, подлежащего уплате при осуществлении предпринимательской деятельности до даты внесения сведений о таких налогоплательщиках в ЕГРЮЛ (пп. 2.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

В организацию поступил товар в количестве 10 шт. по цене 118 руб. за штуку, в том числе НДС 18 руб., позднее приобретен такой же товар в количестве 10 штук, но по цене 236 руб. за штуку, в том числе НДС 36 руб. Товар оплачен полностью. Реализовано 12 шт. (метод списания - ФИФО) по 250 руб. за штуку. Товар оплачен покупателем полностью. В тот же день отгружено еще 5 шт. по 250 руб. за штуку, но оплата от покупателя еще не поступила.

В бухгалтерском учете следует отразить операцию так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41, субсчет "Товары на складах"	60	1180 (10 шт. х 118 руб.)	отражено приобретение 10 шт. товара
41, субсчет "Товары на складах"	60	2360 (10 шт. х 236 руб.)	отражено приобретение 10 шт. товара
60	51	3540 (1180 + 2360)	товар оплачен поставщику

Реализация первой партии товара отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41, субсчет "Товары на складах"	1652 (10 шт. х 118 руб. + 2 шт. х 236 руб.)	списана стоимость реализованного товара
51	62	3000	поступила оплата от покупателя
62	90, субсчет "Выручка от реализации"	3000 (12 шт. х 250 руб.)	отражена выручка от реализации товара

Реализация второй партии товара отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41, субсчет "Товары на складах"	1180 (5 шт. х 236 руб.)	списана стоимость реализованного товара
62	90, субсчет "Выручка от реализации"	1500 (5 шт. х 250 руб.)	отражена выручка от реализации товара

В налоговом учете в расходах учитывается стоимость товара, который оплачен поставщику и отгружен покупателям. В таком случае в расходах должна быть учтена стоимость 17 шт. (12 + 5) товара, который был отгружен покупателям (независимо от того, оплачен он покупателями или нет), в размере:

10 шт. х (118 руб. - 18 руб.) + 7 шт. х (236 руб. - 36 руб.). = 2400 руб.

Также в расходы может быть отнесена сумма НДС, относящаяся к реализованному товару, в размере:

10 шт. х 18 руб. + 7 шт. х 36 руб. = 432 руб.

Возможные риски

Риск 1. При частичной оплате отгруженного товара покупателем расходы в виде стоимости товара признаются в сумме, пропорциональной оплаченной покупателем части реализованного товара?

Риск 2. Таможенные платежи и НДС, уплаченные в связи с приобретение товара, включаются в расходы только по мере реализации этого товара и оплаты его покупателем?

1. При частичной оплате отгруженного товара покупателем расходы в виде стоимости товара признаются в сумме, пропорциональной оплаченной покупателем части реализованного товара?

Отрицательная практика

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН дата получения доходов определяется кассовым методом. Таким образом, некоторые специалисты (в том числе Минфина России) делают вывод, что моментом реализации товаров при применении УСН следует считать день поступления денег, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Следовательно, при частичной оплате реализованной будет считаться только оплаченная часть товаров. А значит, в налоговые расходы можно включить только ту часть покупной стоимости товаров, которая относится к оплаченной покупателем части.

Такая позиция всегда была объектом спора. Дело в том, что пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ связывает момент признания расходов на приобретение товара именно с моментом реализации, но никак не с моментом определения (признания) дохода при УСН (кассовом методе). Законодатель, делая ссылку на п. 2 ст. 39 НК РФ, говорит также об особенностях определения момента реализации. Особенности же, установленные главой 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), как и главой 25 НК РФ о кассовом методе (п. 1 и п. 2 ст. 273 НК РФ), определяют именно момент получения доходов, как день поступления оплаты.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 12 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/242 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", стоимости приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями

(-) письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. N 03-11-09/205 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходов на приобретение товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями

(-) письмо Минфина России от 18 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/308 О признании расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, организацией, применяющей УСН

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Московского округа от 30 января 2008 г. N КА-А40/14714-07

Положительная практика

Ранее арбитры в данном вопросе нередко поддерживали позицию налоговых органов, по сути, отождествляя понятие реализации товара с получением доходов от реализации.

Однако из постановления Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 следует, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, должны учитываться налогоплательщиком в составе расходов по мере реализации. То есть дожидаться поступления сумм оплаты от покупателей не надо. В связи с этим изменилась и позиция Минфина России, который теперь рекомендует учитывать правовую позицию Президиума ВАС РФ.

Письма Минфина России:

(+) письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. N 03-11-09/6275 Об учете в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумм налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации

(+) письмо Минфина России от 29 октября 2010 г. N 03-11-09/95 Об учете налогоплательщиками УСН расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

(+) письмо Минфина России от 2 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/182 Об учете организацией, применяющей УСН, расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам

Акты судебных органов:

(+) постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. N 808/10 Затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены обществом при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет

2. Таможенные платежи и НДС, уплаченные в связи с приобретение товара, включаются в расходы только по мере реализации этого товара и оплаты его покупателем?

Отрицательная практика

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.

НДС, акцизы, таможенная пошлина, таможенные сборы, уплаченные на таможне, относятся к таможенным платежам (п. 1 ст. 70 ТК ТС).

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывает НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в составе расходов при определении объекта налогообложения.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Особого порядка признания расходов в виде таможенных платежей данной статьей не установлено, поэтому считаем, что такие расходы учитываются в целях налогообложения в общеустановленном порядке, то есть после их фактической оплаты.

Вместе с тем, Минфин России в частном ответе на вопрос налогоплательщика о порядке признания таможенных платежей разъяснил, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации. Поэтому, если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с их приобретением, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу (письмо Минфина России от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/312).

Отметим, что это письмо соответствует общему подходу Минфина России в отношении признания сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, высказанному в письмах от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94. В соответствии с данной позицией суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 25 декабря 2008 г. N 03-11-05/312 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН, расходов, связанных с приобретением товаров для последующей реализации, в том числе суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

(-) письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140 О порядке применения налога на добавленную стоимость

(-) письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11-04/2/124 О порядке применения упрощенной системы налогообложения

(-) письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/94 Об учете налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходов по приобретению товаров

(-) письмо МНС РФ от 13 октября 2004 г. N 22-1-15/1667 "Об НДС и упрощенной системе налогообложения"

(-) письмо УМНС по Московской области от 23 ноября 2004 г. N 04-27/189 "Разъяснения по вопросам, связанным с применением положений главы 26.2 Налогового кодекса"

Положительная практика

Хотя в 2005 году специалисты Минфина РФ придерживались другой точки зрения: суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, относятся на расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика, после фактической уплаты налога, то есть независимо от оплаты этих товаров покупателем (письмо Минфина России от 7 июля 2005 г. N 03-04-08/174).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 7 июля 2005 г. N 03-04-08/174 Об отнесении на расходы сумм НДС, уплаченных налоговым органам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь организацией, применяющей УСН

Учет товаров при УСН

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Как учитывается приобретение и реализация товаров в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список