Энциклопедия решений. Учет судебных расходов (ноябрь 2024)

Учет судебных расходов

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оплатила судебные издержки и государственную пошлину. Как учитываются такие расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 101 АПК РФ в состав судебных расходов входят государственные пошлины и связанные с рассмотрением дела судом судебные издержки.

Понятие государственной пошлины приведено в п. 1 ст. 333.16 НК РФ. Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с физических лиц и организаций, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. 

Исковые заявления, иные заявления и жалобы по делам, рассматриваемым судами, оплачиваются государственной пошлиной (ст. 102 АПК РФ, пп. 1 п.1 ст. 333.18 НК РФ). Государственная пошлина уплачивается истцом в наличной или безналичной форме до подачи искового заявления. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами и в Верховным Судом РФ, определяются в соответствии со ст. 333.21 НК РФ. Особенности уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды и Верховный Суд РФ определены в ст. 333.22 НК РФ. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ,о пределяются в соответствии со ст. 333.23 НК РФ.

Согласно ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся:

- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам,

- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте,

- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей),

- расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и

- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Выплаты экспертам и свидетелям производятся с депозитного счета арбитражного суда, на котором размещены средства спорящих сторон. Если же переводчик, свидетели, эксперты привлекались в процесс исключительно по инициативе арбитражного суда, то все положенные выплаты в их адрес производятся из средств федерального бюджета (ч. 3 ст. 109 АПК РФ). Экспертам, свидетелям и переводчикам возмещают расходы на проезд, наем жилья и выплачивают суточные (ст. 107 АПК РФ). Причем эксперты и переводчики получают вознаграждение, только если проведенная работа не входит в их служебные обязанности как работников государственных судебно-экспертных учреждений. 

Перечень судебных издержек в ст. 106 АПК не исчерпывающий. К судебным издержкам также следует относить все расходы суда, понесенные при производстве по делу, непосредственно связанные со сбором и исследованием доказательств. В частности, к ним могут быть отнесено возмещение стоимости вещей, подвергшихся порче или уничтожению при производстве экспертиз и т. п. При определении принадлежности расходов следует исходить из их связи с судебным процессом. 

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, и возврат государственной пошлины осуществляются в порядке, определенном статьями 101 и 110 АПК, ст. 333.40 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (ответчика). В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (ч .2 ст. 110 АПК РФ).

Решение о перераспределении судебных расходов должен принять суд. Это может быть суд первой инстанции, апелляционный суд и т.д., в зависимости от того, когда соответствующее требование было заявлено стороной (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121). При этом суды исходят из разумных пределов возмещения судебных издержек. В п. 20 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 82 разъясняется, какие факты подтверждают разумные пределы расходов на оплату услуг представителя. При определении таких пределов могут приниматься во внимание, в частности:

- нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами;

- стоимость экономных транспортных услуг;

- время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист;

- сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов;

- имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг;

- продолжительность рассмотрения и сложность дела.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 68 76 91

Типовые проводки по счету 68: по дебету/по кредиту по счету 76: по дебету/по кредиту по счету 91: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Судебные издержки и госпошлины учитываются в качестве прочих расходов по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Если государственная пошлина уплачивается с целью подачи искового заявления в арбитражный суд, дату его подачи и следует считать датой признания расходов (пункты 12, 16, 18 ПБУ 10/99).

Планом счетов предусмотрено, что суммы налогов и сборов, уплачиваемых организацией, подлежат отражению в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", так как государственная пошлина относится к федеральным налогам (п. 10 ст. 13 НК РФ).

В бухгалтерском учете при отражении госпошлины делают записи:

Дебет	Кредит	Описание
91	68, субсчет "Расчеты по госпошлине"	начислена государственная пошлина при подаче иска в суд
68, субсчет "Расчеты по госпошлине"	51	перечислена госпошлина в бюджет

Расходы организации, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, в частности, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц (представителей), оказывающих юридическую помощь, услуги бюро переводов, и другие расходы, перечисленные в ст. 106 АПК РФ, признаются в сумме, установленной в договоре, в составе прочих расходов в том месяце, в котором данные услуги оказаны (п. п. 11, 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются записью:

Дебет	Кредит	Описание
91	60 (76)	отражены расходы, связанные с судебным разбирательством

Судебные расходы (госпошлина и плата за юридические и другие услуги), понесенные истцом и взысканные арбитражным судом в полном размере с ответчика, на дату вступления в силу решения суда относятся истцом на прочие доходы и отражаются записью по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Соответственно, в учете ответчика уплаченные истцу суммы компенсации судебных издержек относятся к прочим расходам.

Документооборот

Издержки, связанные с рассмотрением дела судом, можно подтвердить договором (договорами) на оказание услуг, актами сдачи-приемки, платежными поручениями, расходными кассовыми ордерами и пр. (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2009 N Ф03-351/2009).

Налоговые органы в письмах УФНС России по г. Москве от 11.03.2009 N 16-15/021311, от 22.02.2005 N 20-12/10937 определили минимальный комплект документов, который необходим для подтверждения реальности оказания юридических услуг:

- договор на оказание юридических услуг;

- задание заказчика;

- отчет об оказанных услугах;

- двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг.

При этом налоговые органы уточнили, что документальное оформление юридических услуг должно быть достаточно детализировано, чтобы из документов, подтверждающих такие расходы, можно было установить конкретные виды оказанных услуг, а также расчет их стоимости.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах прочие расходы отражают по строке 2350.

В налоговой отчетности при заполнении строки 200 приложения 2 к Листу 02 декларации налогоплательщики отражают внереализационные расходы, сформированные в соответствии со статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК РФ. 

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Внереализационными расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Статья 265 НК РФ содержит открытый перечень внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения. 

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ судебные расходы и арбитражные сборы учитываются в составе внереализационных расходов (см. письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-03-06/1/34999). Исходя из положений ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Открытый перечень судебных издержек содержится в ст. 106 АПК.

По мнению Минфина России, к расходам, указанным в пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся:

- затраты на перевод и нотариальное удостоверение документов для суда (см. письмо от 04.09.2006 N 03-03-04/1/644);

- затраты организации по проведению экспертизы, связанной с рассмотрением дела в суде (см. письмо от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373);

- расходы на оплату услуг адвоката стороной, которую адвокат защищает (см. письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2009 N 16-15/021311; УФНС России по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008).

Расходы по уплате государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд могут учитываться как в составе сумм налогов, то есть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 10 ст. 13, п. 4 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и в качестве внереализационных расходов (как судебные расходы) (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, см. также письма Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8, от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37, УФНС России по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003, от 22.03.2005 N 20-12/19398.

Следует отметить, что сумма госпошлины, а также судебные расходы, подлежащие возмещению ответчиком по решению арбитражного суда истцу, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на возмещение причиненного ущерба. Признаются указанные расходы на дату вступления в силу решения арбитражного суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; ст. 101 АПК РФ). В свою очередь судебные расходы, взысканные арбитражным судом с ответчика в пользу истца, признаются истцом внереализационными доходами на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Дата признания в целях налогообложения прибыли осуществленных внереализационных и прочих расходов определяется на основании положений п. 7 ст. 272 НК РФ.

Плата за юридические и другие услуги признается внереализационными расходами в период их оказания (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937).

При кассовом методе организация-истец имеет право включить госпошлину и судебные издержки во внереализационные расходы только после их фактической оплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример

Организация обратилась в арбитражный суд с иском к своему контрагенту (поставщику) об уплате штрафных санкций в размере 250 000 руб. за несвоевременное исполнение договорных обязательств. В этом же месяце арбитражным судом было вынесено определение о принятии искового заявления к производству. Представителем организации в суде выступал юрист специализированной юридической фирмы. Стоимость услуг юриста в соответствии с условиями договора составила 30 000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.). Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан в том же месяце до вынесения решения арбитражным судом. 

Как отразить в учете организации-истца понесенные ею судебные расходы при обращении с иском в арбитражный суд (уплату государственной пошлины и оплату услуг представителя)?

При подаче искового заявления имущественного характера и цене иска 250 000 руб. государственная пошлина подлежит уплате в размере 8000 руб. (7000 руб. + (250 000 руб. - 200 000 руб.) x 2%) (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
68, субсчет "Расчеты по уплате госпошлины"	51	8000	перечислена государственная пошлина при обращении с иском в арбитражный суд
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по уплате госпошлины"	8000	сумма уплаченной государственной пошлины отражена в составе прочих расходов
91, субсчет "Прочие расходы"	60	25 000 (30 000 - 5000)	отражена стоимость услуг юриста, выступавшего представителем в суде
19	60	5000	отражен НДС, предъявленный юридической фирмой
68, субсчет "НДС"	19	5000	НДС с суммы юридических услуг принят к вычету

В налоговом учете сумма госпошлины (8000 руб.) учтена на дату уплаты (до подачи иска), а расходы на юридические услуги (25 000 руб.) - на дату подписания акта.

Возможные риски

Риск 1. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения затраты на приобретение юридических и иных услуг при наличии у нее структурных подразделений и (или) должностных лиц, решающих аналогичные задачи?

Риск 2. Признается ли судебными расходами исполнительский сбор?

1. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения затраты на приобретение юридических и иных услуг при наличии у нее структурных подразделений и (или) должностных лиц, решающих аналогичные задачи?

Положительная практика

Минфин России разъясняет, что организация вправе учитывать в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых сторонними организациями. Выводы судей аналогичны: наличие у организации в штатном расписании должности юриста само по себе не является основанием для исключения из состава затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, расходов, понесенных на оплату юридических услуг.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/83 (+) письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. N 03-11-04/2/57

Акты судебных органов: (+) постановление ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2006 г. N А49-4172/2006-249а/17 (+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. N А56-20288/2005 (+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 октября 2005 г. N А66-12629/2004

2. Признается ли судебными расходами исполнительский сбор?

Отрицательная практика

Исполнительский сбор возникает в случае неисполнения должником исполнительного документа в срок, установленный для добровольного исполнения исполнительного документа, а также в случае неисполнения им исполнительного документа, подлежащего немедленному исполнению, в течение суток с момента получения копии постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства (ч.1 ст. 112 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). То есть исполнительский сбор напрямую не связан с судебным процессом. По сути, это штраф за не исполненное в срок решение суда: имеет фиксированное, установленное федеральным законом денежное выражение; взыскивается принудительно; оформляется постановлением уполномоченного должностного лица; взимается в случае совершения правонарушения; а также зачисляется в бюджет государства.

Таким образом, исполнительский сбор нельзя отнести к судебным расходам. На самом деле это штраф за неисполненное добровольно решение суда. При налогообложении прибыли исполнительский сбор не учитывается в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 8 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/227 (-) письмо Минфина России от 6 октября 2005 г. N 03-03-04/1/159 (-) письмо УФНС по г. Москве от 9 августа 2005 г. N 20-12/56815

Акты судебных органов: (-) постановление Конституционного Суда РФ от 30 июля 2001 г. N 13-П (-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. N А56-51992/2005 (-) постановление ФАС Поволжского округа от 24 мая 2007 г. N А49-4493/2006-260а/17Ак (-) постановление ФАС Уральского округа от 18 ноября 2008 г. N Ф09-8443/08-С3

Учет судебных расходов

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оплатила судебные издержки и государственную пошлину. Как учитываются такие расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список