Энциклопедия решений. Учет оплаты сверхурочной работы (декабрь 2024)

Учет оплаты сверхурочной работы

В организации в связи с производственной необходимостью сотрудники привлечены к сверхурочной работе. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации оплата за работу за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени?

Юридические аспекты

В соответствии с частью первой ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а в отношении работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Не признается сверхурочной работа за пределами установленной продолжительности рабочего времени, если работник работает на условиях ненормированного рабочего дня (ст. 97, ст. 101 ТК РФ).

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (часть шестая ст. 99 ТК РФ). Если при проверке выяснится, что работодатель нарушил законодательство о труде, то он может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Из определения, приведенного в части первой ст. 99 ТК РФ следует, что для сотрудников с традиционным учетом рабочего времени (нормальная продолжительность рабочего времени не превышает 40 часов в неделю) сверхурочной признается работа, выполненная сотрудником в свой рабочий день, но за пределами установленной продолжительности такого рабочего дня. То есть для признания работы сверхурочной определяющим является наличие переработки в конкретный день (за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени). Выходные и нерабочие праздничные дни рабочими днями не являются (ст. 106, ст. 107 ТК РФ). Следовательно, работа в выходной или нерабочий праздничный день для указанной категории работников не является сверхурочной работой.

Если соблюсти еженедельную продолжительность рабочего времени не представляется возможным, работодателю необходимо вести суммированный учет рабочего времени в порядке, определенном ст. 104 ТК РФ.

При суммированном учете рабочего времени график работы должен составляться таким образом, чтобы не превышалось нормальное число рабочих часов за учетный период. Следовательно, работа по графику не должна приводить к возникновению работы сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, то есть к появлению сверхурочных часов. При этом подсчет количества часов, отработанных работником сверхурочно производится по окончании учетного периода. Напомним, что продолжительность учетного периода устанавливается самой организацией - на месяц, квартал, иной отрезок времени, но не более года. Так, при учетном периоде, равном, например, кварталу (при 40-часовой рабочей неделе), продолжительность работы в течение недели может превышать 40 часов, а в течение месяца может быть больше месячной нормы. Однако по итогам учетного периода (квартала) количество отработанных часов не должно превышать квартальной нормы. 

Работа в праздничные дни, если она запланирована графиком, для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, также не влияет на подсчет сверхурочных часов. А вот работа в праздник за пределами графика - это работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Однако работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, уже оплачена в двойном размере, и поэтому также не должна учитываться при подсчете сверхурочных часов. На это указано в п. 4 Разъяснения Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/П-21 "О компенсации за работу в праздничные дни". Указанное разъяснение в силу ст. 423 ТК РФ продолжает действовать, поскольку не противоречит ТК РФ.

Таким образом, подсчет сверхурочных часов при суммированном учете рабочего времени должен осуществляться по формуле:

,

где

- количество сверхурочных часов,

- общее количество отработанных сотрудником часов за учетный период,

Н - норма рабочего времени сотрудника за учетный период,

- количество часов, отработанных не по графику в выходные и праздничные дни.

Воспользуйтесь калькулятором

Однако, если по итогам учетного периода выяснилось, что к возникновению переработки привела в том числе работа по графику, то указанный выше порядок подсчета сверхурочных часов использовать не получится, поскольку его применение приведет к искаженным результатам. На наш взгляд, в этом случае нужно определить, в какой момент началась переработка по графику. С момента начала переработки и до окончания учетного периода все отработанные часы, независимо от того, предусмотрены они графиком или нет, являются сверхурочными, кроме тех, что отработаны в выходные и праздники. В итоге получается такая схема:

,

где

- количество сверхурочных часов,

- общее количество отработанных сотрудником часов за учетный период,

Н - норма рабочего времени сотрудника за учетный период,

- количество часов, отработанных не по графику в выходные и праздничные дни.

- количество часов, отработанных по графику в праздничные дни с момента начала переработки.

Воспользуйтесь калькулятором

Исходя из ст. 149, ст. 129 ТК РФ выплата за сверхурочную работу является составной частью заработной платы. Оплата сверхурочной работы производится в соответствии со ст. 152 ТК РФ, которой предусмотрено, что сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты такой работы могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Порядок исчисления полуторного или двойного размера оплаты сверхурочной работы ТК РФ не определен. В этой ситуации (по аналогии) можно воспользоваться правилами части первой ст. 153 ТК РФ об оплате работы в выходные и нерабочие праздничные дни, а именно:

1) работникам, получающим месячный оклад:

- за первые два часа - в размере полуторной часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада;

- за последующие часы - в размере двойной часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада;

2) работникам, труд которых оплачивается по дневным или часовым тарифным ставкам, - в размере полуторной часовой ставки за первые два часа и двойной часовой ставки за последующие часы;

3) сдельщикам первые два часа оплачиваются не менее чем по полуторным сдельным расценкам, последующие часы - не менее чем по двойным сдельным расценкам.

Косвенно такая точка зрения подтверждается решением Верховного Суда РФ от 21.06.2007 N ГКПИ07-516, в котором положения ст. 153 ТК РФ о порядке оплаты работы в выходные и праздничные дни применены по аналогии для расчета оплаты за сверхурочную работу, а также решением Верховного Суда РФ от 30.11.2005 N ГКПИ05-1341, в котором суд пришел к выводу о тождественности условий труда при сверхурочной работе и работе в выходные и праздничные дни.

Об оплате труда за работу в выходные и праздники см. Учет оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день.

Порядок расчета часовой ставки исходя из оклада ни одним нормативным правовым актом не установлен, поэтому работодатель вправе самостоятельно установить порядок расчета и зафиксировать его в локальном нормативном акте. Способ определения часовой ставки может быть также зафиксирован в трудовом договоре, коллективном договоре. При этом можно исходить из следующих вариантов расчета:

1) путем деления оклада на норму рабочего времени текущего месяца по производственному календарю;

2) путем деления оклада на норму рабочего времени текущего месяца по графику работника;

3) путем деления суммы n окладов на норму рабочего времени по графику работника за n месяцев, где n - продолжительность учетного периода в месяцах;

4) путем деления суммы 12 окладов на норму рабочего времени за год (независимо от продолжительности учетного периода).

Из всех указанных вариантов официальным можно считать четвертый. Так, Минтруд России в письме от 09.07.2002 N 1202-21 разъяснил, что часовая тарифная ставка определяется путем деления месячной тарифной ставки на среднемесячное количество рабочих часов в году в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели в организации. Такая же методика предложена в письме Минздрава России от 02.07.2014 N 16-4/2059436. Порядок исчисления часовой тарифной ставки из установленной месячной необходимо закрепить в коллективном договоре, соглашении или локальным нормативным актом.

Выше мы отмечали, что сверхурочной признается работа, выполненная за пределами установленной трудовым договором продолжительности ежедневной работы (исключение - суммированный учет рабочего времени). Поэтому в полуторном размере оплачиваются первые 2 часа за день, а не в целом за отработанный месяц. Соответственно, каждый последующий час работы в течение дня (смены) оплачивается не менее чем в двойном размере.

При суммированном учете рабочего времени сверхурочной признается работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Следовательно, подсчет количества часов, отработанных сверхурочно, и осуществление соответствующей доплаты возможны только по окончании учетного периода. При этом по смыслу части 1 ст. 99, ст. 104, ст. 152 ТК РФ не менее чем в полуторном размере оплачиваются только два часа из общего количества часов переработки за учетный период. Остальное время сверхурочной работы оплачивается не менее чем в двойном размере. И не важно, когда фактически отработаны сверхурочные часы: в один день или на протяжении всего учетного периода (см. письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 N 22-2-3363).

Вместо повышенной оплаты по желанию работника за сверхурочную работу может предоставляться дополнительное время отдыха, продолжительность которого определяется по соглашению сторон и не может быть менее отработанного сверхурочно времени (ст. 152 ТК РФ). Фактически в этом случае часы, отработанные сверхурочно, оплачиваются в одинарном размере.

Если работник трудился сверхнормативно в ночное время, то часы работы в ночное время за пределами нормы рабочего времени оплачиваются одновременно и как ночные (в соответствии со ст. 154 ТК РФ), и как сверхурочные (в соответствии со ст. 152 ТК РФ). 

Об оплате труда за работу в ночное время см. Учет оплаты работы в ночное время.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 68 69 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на оплату труда работников (включая оплату сверхурочных работ) признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислена заработная плата

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с заработной платы

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей оплаты труда, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены страховые взносы на обязательное страхование

Начисленную заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют за работу, не связанную с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1).

Документальным подтверждением расходов на оплату сверхурочной работы являются:

- приказ о сверхурочной работе в свободной форме;

- штатное расписание (за основу может быть взята унифицированная форма N Т-3, утвержденная Постановлением N 1);

- табели учета рабочего времени (за основу могут быть взяты унифицированные формы N Т-12 и N Т-13, утвержденные постановлением N 1);

- ведомости начисления и выплаты заработной платы (Расчетно-платежная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-49) либо Расчетная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-51) и Платежная ведомость (за основу может быть взята Форма N Т-53), утвержденные Постановлением N 1).

На основе этих унифицированных документов организация может разработать собственные форму по учету труда и заработной платы.

Каждый случай привлечения к сверхурочной работе оформляется отдельно. Не допускается включение в коллективный (трудовой) договор, локальный нормативный акт положений, содержащих согласие работника на выполнение в будущем сверхурочной работы, например такого: "По распоряжению работодателя работник(и) согласен(сны) работать сверхурочно".

На первом этапе документального оформления следует зафиксировать факт, который является основанием для привлечения к сверхурочным работам (основанием служит, например, служебная записка). Затем необходимо получить согласие работника на его привлечение к сверхурочным работам (это требуется практически во всех случаях, за исключением перечисленных в части 3 ст. 99 ТК РФ). Оно может быть оформлено как в виде отдельных собственноручных заявлений сотрудников (при небольшой численности коллектива), так и непосредственно в самом приказе о сверхурочной работе. Работникам, которые отказались дать такое согласие, сверхурочную работу поручать нельзя.

В случае согласия работника составляется приказ о привлечении его к сверхурочной работе с указанием времени ее начала и окончания.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату труда отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату труда указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата труда отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Форма N Т-12)

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени (Форма N Т-13)

Пример заполнения Штатного расписания (Форма N Т-3)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Сумма оплаты за сверхурочную работу является доходом сотрудника. При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

К суммам доплат за сверхурочную работу не применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ, в котором определены компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ, поскольку такие выплаты не являются компенсационными. Оплата сверхурочной работы облагается НДФЛ в общем порядке.

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13%, нерезидентов - 30% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые входят в перечень необлагаемых, необходимо начислять взносы.

Подробнее о взносах на обязательней социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в его пользу в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Это значит, что на все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые входят в перечень необлагаемых (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), необходимо начислять взносы.

Подробнее о взносах на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Заработная плата работников (в том числе и оплата сверхурочных работ) облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Подробнее о страховании от несчастных случаев и профзаболеваний см. Учет заработной платы

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Правилами ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По мнению Минфина РФ, оплата труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), относится к расходам на оплату труда, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником (письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724). Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 23.09 2005 N 02-1-08/195.

Для целей налогообложения прибыли суммы заработной платы, начисленные работнику, относятся к расходам на оплату труда и признаются ежемесячно в размере начисленных сумм (п.1, п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример

Примеры оплаты сверхурочной работы при суммированном учете при условии, что работнику установлен:

1. оклад;

2. часовая тарифная ставка.

1. Месячный оклад работника составляет 20 000 руб. Он отработал в сентябре 180 часов, в том числе 20 часов сверхурочно (учетный период - месяц), из них 8 часов приходятся на ночное время. Согласно действующему у работодателя положению об оплате труда доплата за работу в ночное время составляет 20%. О предоставлении дополнительного времени отдыха вместо повышенной оплаты за сверхурочные часы работник не просил. Права на стандартные вычеты по НДФЛ он не имеет. База для начисления взносов не превысила лимита. Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%.

Рассчитаем заработную плату за сентябрь.

Сначала определим часовую ставку. В локальном нормативном акте организации закреплен порядок расчета часовой ставки исходя из месячного оклада, деленного на нормальное количество рабочих часов в этом месяце. При 40-часовой рабочей неделе в сентябре 160 рабочих часов по производственному календарю.

Часовая ставка равна:

20 000 руб. : 160 ч = 125 руб.

Рассчитаем размер доплаты за работу в ночное время:

125 руб. x 20% x 8 ч = 200 руб.

Теперь посчитаем доплату за сверхурочную работу:

- за первые два часа сверхурочной работы работнику положено:

125 руб. x 1,5 x 2 ч = 375 руб.;

- за последующие часы сверхурочной работы доплата составит:

125 руб. x 2 x (20 ч - 2 ч) = 4500 руб.

Сумма доплаты за сверхурочную работу составляет:

375 руб. + 4500 руб. = 4875 руб.

Рассчитаем общую сумму заработной платы за сентябрь:

20 000 руб. + 4875 руб. + 200 руб. = 25 075 руб.

В бухгалтерском учете начисление зарплаты и взносов оформляется проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	25 075	начислены заработная плата и доплаты за сверхурочную работу работу в ночное время
70	68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"	3260 (25 075 х 13%)	удержан НДФЛ
20	69 (по субсчетам)	7572,65 (25 075 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на страхование

2. Повар отработал в ноябре 192 ч, в том числе в ночное время - 60 ч. Учетный период - месяц. Нормальное число рабочих часов за учетный период - 168. Повару установлена часовая тарифная ставка в размере 200 руб. Повышение оплаты труда за работу в ночное время составляет 35% часовой тарифной ставки.

Повару за работу в ноябре начислена заработная плата:

- за фактически отработанное время в пределах нормы - 33 600 руб. (200 руб. х 168 ч);

- за работу в ночное время - 4200 руб. (200 руб. х 60 ч х 35%);

- за сверхурочную работу - 9400 руб. (200 руб. х 2 ч х 1,5 + 100 руб. х (192 ч - 168 ч - 2 ч) х 2).

Общая заработная плата за ноябрь составляет 47 200 руб. (33 600 + 4200 + 9400).

Возможные риски

Можно ли учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда в ситуациях, когда продолжительность сверхурочных работ превысила 120 часов в год (организацией нарушены нормы трудового законодательства)?

Отрицательная практика

Московские налоговики разъясняют (со ссылкой на письмо Минфина России), что оплата труда работника за сверхурочную работу сверх 120 часов в год не включается в расходы на оплату труда и не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Этот подход применяется ими и в том случае, если есть согласие работника на такую сверхурочную работу.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2009 г. N 16-15/025787.1

(-) письмо Минфина России от 9 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/102

Положительная практика

В более позднем письме Минфина России высказано мнение о том, что расходы на оплату труда работников, которые трудятся сверхурочно (в том числе если количество сверхурочно отработанных работником часов превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.

Если работник привлекается к сверхурочной работе сверх 120 часов в год, это не освобождает организацию-работодателя от необходимости оплатить сверхурочную работу в повышенном размере. А значит, организация-работодатель имеет право учесть соответствующие выплаты в целях исчисления налога на прибыль, как выплаты, предусмотренные законодательством.

Правомерность именно такого подхода подтверждается и арбитражной практикой. Аргумент у судей такой - сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/278

(+) письмо Минфина России от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/4/22

(+) письмо Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/724

(+) письмо ФНС России от 23 сентября 2005 г. N 02-1-08/195

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. N Ф04-3947/2008(7394-А75-14)

(+) постановление ФАС Уральского округа от 15 февраля 2006 г. N Ф09-628/06-С7

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 28 августа 2007 г. N А55-17548/06

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 8 сентября 2006 г. N А55-28161/05

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. N Ф04-5432/2008(11097-А75-25)

Учет оплаты сверхурочной работы

В организации в связи с производственной необходимостью сотрудники привлечены к сверхурочной работе. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации оплата за работу за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список