Энциклопедия решений. Учет оплаты дополнительно предоставленных работодателем отпусков (ноябрь 2024)

Учет оплаты дополнительно предоставленных работодателем отпусков

Согласно коллективному договору работникам установлен дополнительный оплачиваемый отпуск сверх предусмотренного законодательством. Как рассчитать отпускные и отразить их начисление в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 116 ТК РФ отдельным категориям работников предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, в частности:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеющим особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно части второй ст. 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Примечание

Отметим, что обстоятельства предоставления допотпусков могут быть самыми разными - от дополнительных дней отпуска за отсутствие больничных в предыдущем году до предоставления оплачиваемых дней отдыха за то, что работник полностью отгулял свой предоставляемый по ТК отпуск. Однако какими бы экзотическими не были причины предоставления допотпусков, их оформление, учет и налогообложение будут одинаковы.

Согласно ст. 120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (часть вторая ст. 120 ТК РФ).

Порядок предоставления дополнительного отпуска и определения среднего заработка для расчета суммы дополнительных отпусков, предоставляемых согласно коллективному договору или локальному нормативному акту сверх предусмотренных законодательством, аналогичен порядку предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков и определения среднего заработка для расчета суммы ежегодных и дополнительных отпусков, представляемых в соответствии с законодательством. 

См. подробнее Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 68 69 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством РФ, но установленных работодателями коллективным договором или локальным нормативным актом, признаются расходами организации по обычным видам деятельности в периоде начисления отпускных (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). 

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении отпускных производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислены отпускные

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с суммы начисленных отпускных

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей суммы отпускных, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены страховые взносы на обязательное страхование

Затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством РФ, но установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, учитываются в составе прочих расходов, если такие отпуска предоставляются за работу, не связанную с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

В связи с тем, что затраты на оплату дополнительных отпусков, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации (сверх предусмотренных действующим законодательством), не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, у организаций, применяющих ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство:

Дебет	Кредит	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	отражено постоянное налоговое обязательство

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Предоставление отпусков работникам оформляется первичными документами, которые могут быть разработаны на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1:

- графика отпусков по форме N Т-7;

- приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику по форме N Т-6;

- приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику по форме N Т-6а.

Трудовое законодательство не предусматривает обязательного составления работниками заявлений на предоставление оплачиваемого отпуска, однако и не содержит соответствующего запрета. По нашему мнению, заявление о предоставлении уже предусмотренного графиком отпуска не имеет практического смысла, поскольку обязанность работодателя предоставить работнику такой отпуск возникает на основании графика, а не в связи с его заявлением.

Если же работник имеет право уходить в отпуск не по графику и хочет воспользоваться этим правом либо перенесенный с прошлого рабочего года отпуск не включен в график отпусков на текущий год, работнику следует написать заявление на отпуск, чтобы выразить свою волю.

При начислении работнику оплаты за отпуск в качестве первичного документа может быть использована Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику, разработанная на основе унифицированной формы N Т-60, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

О документальном оформления выплаты отпускных см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату отпускных отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговом учете расходы на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством РФ, но установленных работодателями коллективным договором или локальным нормативным актом, не учитываются и, соответственно, в налоговой отчетности не отражаются.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример графика отпусков (форма Т-7)

Пример приказа о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6)

Пример приказа о предоставлении отпуска работникам (форма Т-6а)

Пример Записки-расчета о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников, в том числе сохранение оплаты труда за время нахождения в дополнительном отпуске, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При этом с 1 января 2016 года при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Подробнее о страховых взносах см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, в том числе суммы начисленных отпускных, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Подробнее о взносах на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Сумма начисленных отпускных облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. При этом согласно п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. 

Следовательно, расходы на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ, учитываются при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, а на оплату дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом, - не учитываются. Такой позиции придерживается Минфин России и некоторые суды. Однако существует противоположное мнение, согласно которому дополнительные отпуска, предусмотренные коллективным договором (сверх предусмотренных действующим законодательством), учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль на основании общей нормы ст. 255 НК РФ.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли выплаты в пользу физических лиц, на которые эти взносы начислены (см. письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/2/76, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/146, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136 и другие).

Об учете расходов в виде взносов на обязательное страхование см. Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей.

Пример

Работнику торговой организации согласно коллективному договору предоставляется оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск по коллективному договору, не предусмотренный законодательством РФ, в размере 10 календарных дней с 27 мая. В соответствии с коллективным договором, заключенным в организации, для начисления отпускных используется расчетный период, равный 12 месяцам, предшествующим месяцу отпуска.

В расчетном периоде работник был в отпуске с 1 по 28 июля предыдущего года, находился на больничном с 14 по 22 ноября предыдущего года. За расчетный период работник получил зарплату в размере 380 000 руб. Работник - резидент РФ, права на вычеты не имеет. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления взносов не превышает облагаемого максимума. Организация находится на общей системе налогообложения, применяет ПБУ 18/02.

Расчетный период - с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года. Количество полностью отработанных месяцев - 10 мес.

Количество учитываемых дней:

- в июле предыдущего года:

29,3 : 31 к. дн. х 3 к. дн. = 2,84 к. дн.;

- в ноябре предыдущего года:

29,3 : 30 к. дн. х 21 к. дн. = 20,51 к. дн.

Средний дневной заработок составляет:

380 000 руб. : (29,3 х 10 мес. + 2,84 к. дн. + 20,51 к. дн.) = 1201,01 руб.

Сумма начисленных отпускных:

1201,01 руб. х (28 к. дн. + 10 к. дн.) = 45 638,38 руб.

В том числе, сумма оплаты за дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством РФ, 12 010,10 руб. (1201,01 руб. х 10 к. дн.).

Работнику следует выплатить отпускные не позднее 24 мая.

В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных из кассы отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	45 638,38	начислены отпускные
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	5933 (45 638,38 х 13%)	с суммы отпускных удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	13 782,79 (45 638,38 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	5933	сумма НДФЛ, удержанная с суммы отпускных платы, перечислена в бюджет
69 (по субсчетам)	51	13 782,79	перечислены в бюджет взносы на обязательное страхование
70	50	39 705,38 (45 638,38 - 5933 )	выданы из кассы отпускные по расходному ордеру

В налоговом учете в расходах на оплату труда учтена только сумма отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск 33 628,28 руб. (45 638,38 - 12 010,10). Оплата в сумме 12 010,10 руб. дополнительного отпуска, предоставленного по коллективному договору, в расходах при налогообложении прибыли не учитывается. 

Следовательно, в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	2402,02 (12 010,10 х 20%)	отражено постоянное налоговое обязательство, образовавшееся в результате различных правил отражения суммы дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, в бухгалтерском и налоговом учете

Подробнее о постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Возможные риски

Риск 1. Можно ли учесть расходы на оплату дополнительно предоставляемых работникам отпусков на основании коллективного договора или локального нормативного акта (сверх предусмотренных действующим законодательством) при определении облагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль?

Риск 2. В какой день нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных: в день выплаты или в последний день месяца, за который начислены отпускные? (актуально до 1 января 2016 года)

1. Можно ли учесть расходы на оплату дополнительно предоставляемых работникам отпусков на основании коллективного договора или локального нормативного акта (сверх предусмотренных действующим законодательством) при определении облагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль?

Отрицательная практика

По мнению контролирующих органов, основанном на положениях п. 24 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Подобной точки зрения придерживаются и судьи.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 11 января 2013 г. N 03-03-06/1/3

(-) письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/689

(-) письмо Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/900

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. N 20-12/066869

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 11 января 2005 г. N 28-11/230

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. N А13-291/2008

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 марта 2008 г. N Ф04-921/2008(532-А27-34)

(-) постановление ФАС Уральского округа от 8 ноября 2005 г. N Ф09-4994/05-С7

Положительная практика

Специалисты Минфина России и ФНС высказывают и иное мнение: если предоставление сверхнормативных дополнительных отпусков предусмотрено коллективным договором, то расходы на их оплату включаются в состав расходов на оплату труда при налогообложении прибыли. Существует судебное решение, в котором суд пришел к такому же выводу.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. N ГД-4-3/8858@

(+) письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10060

(+) письмо Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/143

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 апреля 2008 г. N А39-3808/2006

2. В какой день нужно перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных: в день выплаты или в последний день месяца, за который начислены отпускные? (актуально до 1 января 2016 года)

Отрицательная практика

По мнению Минфина России и налоговых органов, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Есть арбитражная практика, в которой судьи пришли к похожим выводам.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. N 03-04-08/8-139

(-) письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5888@

(-) письмо Минфина России от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-306

(-) письмо ФНС России от 10 апреля 2009 г. N 3-5-04/407

(-) письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/49

(-) письмо Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8

(-) письмо ФНС России от 9 января 2008 г. N 18-0-09/0001

(-) письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-01/349

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2010 г. N 20-15/3/030267@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 11 февраля 2009 г. N 20-15/3/011795@

Акты судебных органов:

(-) постановление Девятого ААС от 6 декабря 2016 г. N 09АП-54635/16

(-) постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. N 11709/11

(-) постановление ФАС Центрального округа от 27 мая 2011 г. N Ф10-1067/11

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. N А05-5345/2007

(-) постановление ФАС Центрального округа от 9 ноября 2007 г. N А14-16375-2006/581/28

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2007 г. N А56-21695/2005

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2006 г. N А56-21695/2005

Положительная практика

Существует арбитражная практика, в которой судьи отклоняют претензии налоговых органов, основывая свое мнение на том, что средний заработок за время отпуска включается в систему оплаты труда. Поэтому налоговый агент должен перечислить в бюджет НДФЛ в последний день месяца, за который начислен доход.

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. N Ф07-9849/13

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2011 г. N Ф07-6036/11

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 сентября 2010 г. N Ф07-10158/2010

(+) постановление ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. N Ф09-9955/09-С3

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 декабря 2009 г. по делу N А46-11967/2009

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г. N А56-17909/2007

(+) постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-982/08-С2

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2006 г. N А56-59032/2005

(+) постановление ФАС Центрального округа от 15 декабря 2006 г. N А23-1664/06А-14-123

Учет оплаты дополнительно предоставленных работодателем отпусков

Согласно коллективному договору работникам установлен дополнительный оплачиваемый отпуск сверх предусмотренного законодательством. Как рассчитать отпускные и отразить их начисление в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список