Энциклопедия решений. Учет компенсации за часть отпуска свыше 28 дней, выплачиваемой работникам без увольнения (ноябрь 2024)

Учет компенсации за часть отпуска свыше 28 дней, выплачиваемой работникам без увольнения

Работнику, имеющему право на дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством, предоставлен ежегодный отпуск. Работник желает получить денежную компенсацию за неиспользованную часть дополнительного отпуска. Как рассчитать денежную компенсацию и отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Согласно ст. 114 и ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск предоставляется сотруднику в каждом рабочем году.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменена часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (или любое количество дней из этой части).

Таким образом, в период работы компенсация за неиспользованный отпуск может выплачиваться только тем работникам, которым предоставляются удлиненные основные отпуска или ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска.

При этом до момента увольнения не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (ст. 126 ТК РФ). Следовательно, за любые другие виды дополнительных отпусков денежная компенсация может быть выплачена.

Замена денежной компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью работодателя (см. письма Роструда от 01.03.2007 N 473-6-0 и от 08.06.2007 N 1921-6).

Работникам, которым за каждый рабочий год полагается только ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, компенсация за неиспользованные отпуска независимо от того, сколько их накопилось, в период работы не выплачивается. При увольнении работник получает денежную компенсацию за все дни всех неиспользованных отпусков (часть первая ст. 127 ТК РФ).

Расчет среднего заработка для выплаты компенсации за часть неиспользованного отпуска производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

Согласно ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Вместе с тем, часть шестая ст. 139 ТК РФ предусматривает, что в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения).

О системе оплаты труда см. также Учет заработной платы.

Внимание

Для расчета суммы причитающихся работнику компенсации за часть неиспользованного отпуска необходимо количество дней неиспользованного отпуска умножить на средний дневной заработок работника.

Подробнее о расчете среднего заработка для оплаты отпусков см. также Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.

На основании ст. 136 ТК РФ отпускные должны быть выплачены работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Для компенсации за неиспользованные дни отпуска такого требования не установлено. По нашему мнению, компенсация может быть выплачена работнику в ближайший день выплаты заработной платы.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 68 69 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на выплату денежной компенсации части оплачиваемого отпуска признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления денежной компенсации (пункты 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). 

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При начислении денежной компенсации за часть неиспользованного отпуска производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислена компенсация за дни отпуска свыше 28 календарных дней

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с суммы компенсации за дни отпуска свыше 28 календарных дней

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей суммы денежной компенсации, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены взносы на обязательное страхование на компенсацию за дни отпуска свыше 28 календарных дней

Затраты на оплату компенсации за часть неиспользованного отпуска учитываются в составе прочих расходов, если такие отпуска предоставляются за работу, не связанную с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Бухгалтерский учет денежной компенсации части неиспользованного дополнительного отпуска, не предусмотренного действующим законодательством, аналогичен учету дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством. См. Учет оплаты дополнительно предоставленных работодателем отпусков.

Документооборот

Согласно ст. 126 ТК РФ денежная компенсация части ежегодного оплачиваемого отпуска предоставляется по заявлению работника.

На основании заявления работника оформляется приказ о замене части ежегодного оплачиваемого отпуска свыше 28 календарных дней денежной компенсацией.

О документальном оформления выплат работникам см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату компенсации неиспользованной части ежегодного оплачиваемого отпуска отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату компенсации части неиспользованного отпуска указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата отпускных отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников, в том числе денежная компенсация за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При этом с 1 января 2016 года при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Однако компенсация за часть неиспользованного отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Однако компенсация не может считать и отпускными.

Поэтому с 1 января 2016 года возможна неопределенность с датой перечисления в бюджет НДФЛ с подобных выплат. В таком случае безопаснее определять дату фактического получения доходов в виде денежной компенсации части неиспользованного отпуска в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов. В таком случае перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ организация должна не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. В этой статье прямо указано, что суммы компенсации за часть неиспользованного оплачиваемого отпуска, не связанные с увольнением, исключаются из необлагаемых взносами выплат (пп 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Следовательно, сумма начисленной компенсации за часть неиспользованного оплачиваемого отпуска свыше 28 календарных дней облагается страховыми взносами.

Пунктом 1 ст. 424 НК РФ установлено, что для организаций и ИП дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений. Поэтому исчисление страховых взносов осуществляется плательщиками страховых взносов в том периоде, в котором были начислены выплаты.

Подробнее о страховых взносах см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указан в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В частности, согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д");

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (пп. "и").

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику независимо от факта увольнения, облагается страховыми взносами (в том числе, и в ПФР). Об этом было сказано в письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Следовательно, сумма начисленной компенсации за часть неиспользованного оплачиваемого отпуска свыше 28 календарных дней облагается страховыми взносами.

База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Подробнее о взносах на обязательное социальное страхование см. Учет заработной платы.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Исчисление и уплата таких взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных.

Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В данной статье не упоминаются суммы компенсации за часть неиспользованного оплачиваемого отпуска свыше 28 календарных дней. Следовательно, сумма начисленной компенсации за часть неиспользованного оплачиваемого отпуска облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

Пунктом 8 ст. 255 НК РФ установлено, что денежные компенсации за неиспользованные отпуска, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством РФ, включаются в расходы на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. также письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46713).

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, сумма компенсации за неиспользованные отпуска учитывается в составе расходов полностью в периоде их начисления. 

Налоговый учет денежной компенсации части неиспользованного дополнительного отпуска, не предусмотренного действующим законодательством, аналогичен учету дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством. См. Учет оплаты дополнительно предоставленных работодателем отпусков.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Об учете расходов в виде взносов на обязательное страхование см. Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей.

Пример

Работнику торговой организации с 27 мая предоставлен основной оплачиваемый отпуск 28 календарных дней. Кроме того, ему полагается дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день, предусмотренный законодательством РФ, в количестве 3 календарных дней. В соответствии с коллективным договором, заключенным в организации, для начисления отпускных используется расчетный период, равный 12 месяцам, предшествующим месяцу отпуска. Работник отказался от дополнительного оплачиваемого отпуска и написал заявление о выплате ему компенсации за 3 дня (сверх 28 календарных дней). Ближайший день выплаты заработной платы в организации - 6 июня.

В расчетном периоде работник был в отпуске с 1 по 28 июля предыдущего года, находился на больничном с 14 по 22 ноября предыдущего года. За расчетный период работник получил зарплату в размере 380 000 руб. Работник - резидент РФ, права на вычеты не имеет. Заработная плата в организации перечисляется на банковские счета работников. База для начисления взносов не превышает облагаемого максимума. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%

Расчетный период - с 1 мая предыдущего года по 30 апреля текущего года. Количество полностью отработанных месяцев - 10 мес.

Количество учитываемых дней:

- в июле предыдущего года:

29,3 : 31 к. дн. х 3 к. дн. = 2,84 к. дн.;

- в ноябре предыдущего года:

29,3 : 30 к. дн. х 21 к. дн. = 20,51 к. дн.

Средний дневной заработок составляет:

380 000 руб. : (29,3 х 10 мес. + 2,84 к. дн. + 20,51 к. дн.) = 1201,01 руб.

Сумма начисленных отпускных:

1201,01 руб. х 28 к. дн. = 33 628,28 руб.

Сумма начисленной компенсации:

1201,01 руб. х 3 к. дн. = 3603,03 руб.

Работнику следует выплатить отпускные не позднее 24 мая в сумме 33 628,28 руб. Компенсацию в сумме 3603,03 руб. следует выплатить вместе с заработной платой 6 июня.

В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных и компенсации отражаются следующим образом:

До 24 мая:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	33 628,28	начислены отпускные
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	4372 (33 628,28 х 13%)	с суммы отпускных удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	10 155,74 (33 628,28 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование с отпускных
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	4372	сумма НДФЛ, удержанная с суммы отпускных, перечислена в бюджет
70	51	29 256,28 (33 628,28 - 4372)	отпускные перечислены на счет работника в банке

31 мая (начисление и выплату зарплаты рассматривать не будем):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	3603,03	начислена компенсация за неиспользованные дни отпуска
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	468 (3603,03 х 13%)	с суммы компенсации удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	1088,12 (3603,03 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование с суммы компенсации

6 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	468	сумма НДФЛ, удержанная с суммы компенсации, перечислена в бюджет
70	51	3135,03 (3603,03 - 468)	перечислена компенсация на счет работника в банке
69 (по субсчетам)	51	11 243,86 (10 155,74 + 1088,12)	перечислены в бюджет взносы на обязательное страхование с суммы отпускных и компенсации

Возможные риски

Риск 1. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на выплату компенсации за неиспользованный отпуск прошлого года, не превышающий 28 календарных дней?

Риск 2. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на выплату компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда?

Риск 3. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на выплату компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе работодателя (сверх предусмотренных действующим законодательством)?

1. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на выплату компенсации за неиспользованный отпуск прошлого года, не превышающий 28 календарных дней?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, выплата компенсации за неиспользованный отпуск прошлых лет в пределах 28 календарных дней не предусмотрена трудовым законодательством, и учитывать ее в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, нельзя. Такая точка зрения поддерживается и судами.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/212

(-) письмо Минфина Россис от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10

(-) письмо Минфина России от 8 февраля 2006 г. N 03-05-02-04/13

(-) письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/2/189

(-) письмо ФНС России от 28 апреля 2005 г. N 02-3-08/93

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. N Ф04-2108/2006(21481-А27-37)

Положительная практика

Есть судебное решение, в котором суд пришел к выводу, что замена очередного отпуска в пределах 28 календарных дней является нарушением трудового законодательства и не влияет на порядок налогообложения предприятий, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате работникам предприятия, а в силу п. 8 ст. 255 НК РФ безусловно относятся к расходам на оплату труда.

Существует разъяснение МНС РФ о том, что любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве РФ. Если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы, осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства. При этом отмечается, что перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо МНС России от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Уральского округа от 3 августа 2006 г. N Ф09-6575/06-С2

2. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на выплату компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда?

Отрицательная практика

Суды считают, что по смыслу п. 8 ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда являются только те денежные компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством, и, учитывая, что ст. 126 ТК РФ не допускает замены отпуска денежной компенсацией для лиц, работающих на вредных и опасных производствах, выплата такой компенсации не может относиться к расходам на оплату труда.

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Московского округа от 19 декабря 2008 г. N КА-А40/11889-08

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июня 2006 г. N Ф04-3463/2006(23416-А27-27)

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2006 г. N Ф04-2720/2005(22307-А27-29)

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2006 г. N Ф04-2388/2006(22005-А27-33)

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 марта 2006 г. N Ф04-2433/2006(20470-А27-14)

3. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на выплату компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе работодателя (сверх предусмотренных действующим законодательством)?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, расходы, связанные с предоставлением денежной компенсации взамен дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение подтверждается арбитражной практикой.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 18 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/284

Акты судебных органов:

(-) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. N Ф04-4099/2005(21317-А27-29)

Положительная практика

Существует судебное решение, согласно которому нарушения трудового законодательства при выплате компенсации за неиспользованный отпуск не могут служить основанием для исключения этих выплат из расходов на оплату труда.

Акты судебных органов:

(+) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 августа 2005 г. N Ф04-4053/2005(13239-А27-19)

Учет компенсации за часть отпуска свыше 28 дней, выплачиваемой работникам без увольнения

Работнику, имеющему право на дополнительный отпуск, предусмотренный законодательством, предоставлен ежегодный отпуск. Работник желает получить денежную компенсацию за неиспользованную часть дополнительного отпуска. Как рассчитать денежную компенсацию и отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список