Энциклопедия решений. Учет компенсаций при расторжении трудового договора с руководителем, его заместителями и главным бухгалтером при смене собственника (ноябрь 2024)

Учет компенсаций при расторжении трудового договора с руководителем, его заместителями и главным бухгалтером при смене собственника

Какие компенсационные выплаты положены руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации? Как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Согласно части первой ст. 75 ТК РФ при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером.

Под сменой собственника имущества организации следует понимать переход (передачу) права собственности на имущество организации от одного лица к другому лицу или другим лицам, в частности, при приватизации государственного или муниципального имущества, то есть при отчуждении имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц; при обращении имущества, находящегося в собственности организации, в государственную собственность; при передаче государственных предприятий в муниципальную собственность и наоборот; при передаче федерального государственного предприятия в собственность субъекта РФ и наоборот (см. п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2).

В соответствии со ст. 181 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка работника, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ(в частности ст. 349.3 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка для исчисления указанной компенсации определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (часть третья ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922).

Расчетным периодом являются последние 12 календарных месяцев перед датой увольнения.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В расчете не участвуют выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (часть вторая ст. 139 ТК РФ, п. 2 и п. 3 Положения N 922).

О системе оплаты труда см. также Учет заработной платы.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, указанные в п. 5 Положения N 922.

Для расчета суммы выходного пособия при увольнении необходимо определить средний дневной заработок, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - средний часовой заработок. Они определяются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этом периоде дней или часов соответственно (п. 9 и п. 13 Положения N 922).

Выплата, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, представляет собой компенсацию утраченного работниками заработка в связи с досрочным расторжением трудового договора в связи со сменой собственника. Значит, оплатить исходя из среднего заработка нужно только то время в месяце после увольнения, в которое работник трудился бы, не будь он уволен.

Правомерность такого подхода к определению среднего заработка подтверждена Верховным Судом РФ. В решении от 25.05.2006 N ГКПИ06-366, оставленном без изменения определением от 08.08.2006 N КАС06-284, судьи пришли к выводу, что исчисление среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за такой неиспользованный отпуск осуществляется с использованием календарных дней, а во всех иных случаях, предусмотренных ТК РФ, - с учетом рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.

Несмотря на то что эти акты Верховного Суда РФ касаются ранее действовавшего Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, их логика является актуальной и в настоящее время, поскольку действующим Положением N 922 предусмотрены аналогичные правила исчисления среднего заработка.

Трудовым законодательством не урегулирован вопрос, какой именно период в случае увольнения руководителя подлежит оплате. Опираясь на буквальное толкование положений ст. 181 ТК РФ (не ниже трехкратного среднего месячного заработка), можно сделать вывод, что расчет компенсации необходимо производить путем умножения среднего заработка работника за месяц на три. Поскольку выплата работнику компенсации в связи со сменой собственника на основании ст. 181 ТК РФ связана с его увольнением и по своей сути является правовой гарантией защиты от негативных последствий, которые могут наступить для работника в результате потери работы, наиболее логичным представляется исчислить средний заработок за первый месяц, который следует за днем увольнения (аналогично расчету среднего заработка при определении размера выходного пособия).

Следовательно, сумма компенсации в размере не ниже трехкратного среднего месячного заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, а для работников с суммированным учетом рабочего времени - путем умножения среднего часового заработка на количество часов по графику, в месяце, который следует за днем увольнения, и умножения полученной суммы на количество месяцев, подлежащих оплате.

Таким образом, компенсация, выплачиваемая работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, рассчитывается в общем случае по формуле:

К = ЗП : КДотр х КДр х М,

где:

К - компенсация (руб.),

ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

КДотр - количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде,

КДр - количество рабочих дней, в месяце, следующем за днем увольнения,

М - количество месяцев, подлежащих оплате (не ниже трех).

Воспользуйтесь калькулятором

При суммированном учете рабочего времени формула расчета компенсации, выплачиваемой работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, выглядит так:

К = ЗП : КЧотр х КЧр х М,

где:

К - компенсация (руб.),

ЗП - фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (руб.),

КЧотр - количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде,

КЧр - количество рабочих часов по графику в месяце, следующем за днем увольнения,

М - количество месяцев, подлежащих оплате (не ниже трех).

Воспользуйтесь калькулятором

При расторжении трудового договора работникам также выплачивается причитающаяся заработная плата, компенсации за неиспользованный отпуск (при наличии).

Обратите внимание, что с 13 апреля 2014 года ст. 349.3 ТК РФ введено ограничение размеров выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для отдельных категорий работников. Для руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров и заключивших трудовые договоры членов коллегиальных исполнительных органов государственных корпораций, государственных компаний, а также хозяйственных обществ, более 50% акций (долей) в уставном капитале которых находится в государственной или муниципальной собственности; руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров государственных внебюджетных фондов РФ, государственных или муниципальных учреждений, государственных или муниципальных унитарных предприятий размер компенсаций, предусмотренных статьями 181 или 279 ТК РФ, не может превышать трехкратного среднего месячного заработка.

Порядок начисления и учета других выплат при увольнении см.:

Учет компенсации за неиспользованный отпуск,

Учет заработной платы,

Учет производственных премий и других стимулирующих выплат

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 26: по дебету

к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты по выплате компенсации при расторжении трудового договора с руководителем, его заместителями и главным бухгалтером при смене собственника признаются расходами организации по обычным видам деятельности в периоде начисления компенсации (п.п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении выплат, связанных с увольнением работников, производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70:

Дебет	Кредит	Описание
26, 44...	70	начислена сумма компенсации

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Расторжение трудового договора с руководителем, его заместителями и главным бухгалтером на основании ст. 181 ТК РФ может быть оформлено документами, составленными на основе форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:

- приказа (распоряжения) по форме N Т-8, изданного на основании решения нового собственника (протокол заседания совета директоров и (или) постановление уполномоченного органа с указанием даты и реквизитов);

- записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61),

- бухгалтерской справки-расчета компенсации.

Компенсация, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, выплачивается в день увольнения работника вместе с причитающимися увольняемому работнику выплатами (часть четвертая ст. 84.1, часть первая ст. 140 ТК РФ).

О документальном оформлении выплат увольняемым работникам см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы,

Учет выплаты отпускных,

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на выплату компенсации, предусмотренной ст. 181 ТК РФ, отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности указанные расходы отражают по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если данные расходы отнесены к косвенным расходам, то их отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример заполнения Приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-8)

Пример заполнения Записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (Форма N Т-61)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - в районах Крайнего Севера).

Таким образом, компенсация, выплачиваемая работникам при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества на основании ст. 181 ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах трех средних месячных заработков. Если на основании трудового (коллективного) договора компенсация выплачена в большей сумме (за более длительный срок), чем это предусмотрено ТК РФ, то сумма превышения облагается НДФЛ.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Так, не облагаются все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск,

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Следовательно, компенсация в размере трехкратного среднего месячного заработка, выплачиваемая руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру, при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, не облагается страховыми взносами. Если на основании трудового (коллективного) договора компенсация выплачена в большей сумме, чем это предусмотрено ТК РФ, то сверхнормативная сумма облагается страховыми взносами.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в его пользу в рамках трудовых отношений, в том числе, при увольнении, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

При этом пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 1 января 2015 года, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка с 1 января 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. (см. п. 1 приложения к письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

Следовательно, компенсация в размере трех средних месячных заработков, выплачиваемая руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру, при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, не облагается страховыми взносами. См. также письма Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19, от 26.05.2010 N 1343-19. Если на основании трудового (коллективного) договора компенсация выплачена в большей сумме, чем это предусмотрено ТК РФ, то сверхнормативная сумма облагается страховыми взносами.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Исчисление и уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);

Следовательно, компенсация в размере трех средних месячных заработков, выплачиваемая руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру, при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, не облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (см. также письмо ФСС РФ от 25.01.2011 N 14-03-11/07-539). Если на основании трудового (коллективного) договора компенсация выплачена в большей сумме, чем это предусмотрено ТК РФ, то сверхнормативная сумма облагается страховыми взносами от НС и ПЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, компенсация в размере трех средних месячных заработков, выплачиваемая руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, учитывается в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2007 N 20-12/088419).

Кроме того, сумма компенсации может быть учтена в целях налогообложения прибыли в большем размере, чем установлено в ст. 181 ТК РФ, если такая выплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, а также соглашениями сторон.

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов (п. 4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, указанные выплаты учитываются в составе расходов полностью в периоде их начисления.

Пример

С руководителем организации расторгнут трудовой договор 2 сентября по основанию, предусмотренному ст. 75 ТК РФ. Трудовым договором руководителю установлена компенсация в размере четырехмесячного среднего заработка в случае расторжения договора по этому основанию. В расчетном периоде с 1 сентября предыдущего года по 31 августа текущего года руководителю начислена заработная плата, учитываемая при расчете среднего заработка, в сумме 408 000 руб. В расчетном периоде фактически отработано 211 дней. База для расчета взносов не превысила облагаемого максимума. Работник - резидент РФ, права на вычеты не имеет. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%.

Расчетным является период с 1 сентября предыдущего года по 31 августа текущего года.

Средний дневной заработок составляет:

408 000 руб. : 211 р. дн. = 1933,65 руб.

Если бы руководитель продолжил работу, для него в период с 3 сентября по 2 октября рабочими были бы 20 дней. Сумма компенсации составит:

1933,65 руб. х 20 дн. х 4 мес. = 154 692 руб.

В том числе сумма компенсации сверх установленного ТК РФ размера (три месяца) составляет:

1933,65 руб. х 20 дн. х 1 мес. = 38 673 руб.

В бухгалтерском учете начисление и выплата руководителю компенсации в случае расторжения трудового договора по основаниям, предусмотренным ст. 75 ТК РФ, отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
26	70	154 692	начислена компенсация руководителю
70	68, субсчет "НДФЛ"	5028 (38 673 х 13%)	удержан НДФЛ с суммы компенсации, превышающей трехкратный средний заработок
70	50	149 664 (154 692 - 5028 руб.)	компенсация выдана из кассы по расходному ордеру
26	69	11 679,25 (38 673 х (30% + 0,2%))	начислены страховые взносы на сумму компенсации, превышающую установленный ТК РФ размер

Возможные риски

Риск 1. Облагается ли НДФЛ сумма компенсации, выплаченная работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, в размере, превышающем три средних месячных заработка? (актуально до 1 января 2012 года)

Риск 2. Учитывается ли в целях налогообложения прибыли сумма компенсации, выплаченная работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, в размере, превышающем три средних месячных заработка?

Риск 3. Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплаченная работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, в размере, превышающем три средних месячных заработка? (актуально до 1 января 2015 года)

1. Облагается ли НДФЛ сумма компенсации, выплаченная работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, в размере, превышающем три средних месячных заработка? (актуально до 1 января 2012 года)

Положительная практика

Если в трудовом договоре или дополнительном соглашении к трудовому договору с работником установлен размер компенсации, превышающий три среднемесячных заработка, то такая выплата полностью не облагается НДФЛ.

Если работнику выплачивается компенсация сверх минимального размера, установленного ТК РФ, не предусмотренная трудовым договором, то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ. Этот вывод косвенно подтверждается письмами Минфина России и налоговых органов.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 23 мая 2011 г. N 03-04-06/6-118

(+) письмо Минфина России от 17 ноября 2010 г. N 03-04-06/6-268

(+) письмо Минфина России от 28 октября 2010 г. N 03-04-06/6-259

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 13 октября 2009 г. N 20-15/3/107151@

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2007 г. N 28-17/1331

2. Учитывается ли в целях налогообложения прибыли сумма компенсации, выплаченная работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, в размере, превышающем три средних месячных заработка?

Положительная практика

Выплаты работникам при расторжении трудового договора сверх сумм, предусмотренных ТК РФ, учитываются при расчете налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 23 мая 2011 г. N 03-04-06/6-118

(+) письмо Минфина России от 7 октября 2010 г. N 03-03-06/1/639

(+) письмо Минфина России от 9 июля 2010 г. N 03-03-06/4/66

(+) письмо Минфина России от 16 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/73

(+) письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. N 03-03-06/1/464

(+) письмо Минфина России от 30 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/289

(+) письмо Минфина России от 19 марта 2009 г. N 03-03-06/2/55

(+) письмо Минфина России от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/146

3. Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплаченная работникам при расторжении трудового договора на основании ст. 181 ТК РФ, в размере, превышающем три средних месячных заработка? (актуально до 1 января 2015 года)

Отрицательная практика

Компенсация в размере превышающем три средних месячных заработка, выплачиваемая руководителю, его заместителям, главному бухгалтеру, при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника, предусмотренная ст. 181 ТК РФ, облагается страховыми взносами, даже если такая выплата закреплена в коллективном и(или) трудовом договоре. Такой вывод можно сделать из писем Минздравсоцразвития России.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. N 1343-19

(-) письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. N 1145-19

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.