Энциклопедия решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей (ноябрь 2024)

Учет оплаты путевок работникам и членам их семей

Организация оплачивает путевки на лечение и отдых работникам и членам их семей. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете указанные выплаты?

Юридические аспекты

Обеспечение санаторно-курортными путевками работников и членов их семей может осуществляться путем:

1) приобретения организацией путевки в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение, а затем передачи ее работнику;

2) компенсации (полной или частичной) работнику стоимости путевки на лечение и отдых.

Предоставление санаторно-курортных путевок для своих сотрудников и членов их семей может быть предусмотрено в коллективном или в трудовом договоре (cт. 41 ТК РФ). В договоре могут быть закреплены следующие положения:

- размер денежных средств, выделяемых ежегодно для приобретения санаторно-курортных путевок для работников;

- часть стоимости путевки, оплачиваемая работодателем;

- размер компенсации стоимости санаторно-курортной путевки, если согласно договору сотрудник может купить ее самостоятельно;

- другие условия.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 73 91

Типовые проводки к счету 50: по дебету/по кредиту к счету 73: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами организации.

Следовательно, расходы на оплату путевок работникам и членам их семей могут быть учтены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

1. При приобретении путевок организацией в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
76	51	организация оплатила путевку для своего сотрудника

Приобретенные путевки подлежат хранению и учету в бухгалтерии наравне с денежными документами и средствами, поэтому они должны быть оприходованы на счете 50 "Касса", субсчет "Денежные документы":

Дебет	Кредит	Описание
50, субсчет "Денежные документы"	76	принята к учету путевка
73	50, субсчет "Денежные документы"	выдана путевка сотруднику
91	73	учтены расходы на приобретение путевки

2. Начисление и выплата компенсации стоимости путевок для работников и членов их семей (полной или частичной) отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Дебет	Кредит	Описание
91	73	начислена сумма компенсации расходов, связанных с приобретением путевок
73	50	выплачена сумма компенсации

Документооборот

Документами, подтверждающими оплату путевок работникам и членам их семей являются:

- трудовой или коллективный договор, в которых оговариваются возможность и условия оплаты стоимости путевок работникам и членам их семей;

- документы, подтверждающие приобретение путевок (счета, накладные, договоры и т.д.).

Если сотрудник приобретает путевку самостоятельно, то в этом случае ему необходимо написать в произвольной форме заявление на имя руководителя организации с просьбой оплатить ее стоимость. 

В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражают по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности оплата путевок работникам и членам их семей не отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Коды доходов и вычетов по НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

Оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика отражается в Справке с кодом 2510. 

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, перечислены в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. 

Некоторые специалисты считают, что если оплата отдыха сотрудников предусмотрена коллективным (трудовым договором), то такие расходы могут быть учтены в качестве расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. На наш взгляд, эта норма в случае оплаты отдыха неприменима, поскольку п. 29 ст. 270 НК РФ устанавливает прямой запрет на учет подобных расходов при налогообложении прибыли. См. также письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 21.06.2011 N 03-03-06/1/367.

Таким образом, если организация приобретает путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, то эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль даже в том случае, когда предоставление путевок предусмотрено коллективным (трудовым) договором. 

НДС

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является, в частности, реализация товаров (работ, услуг). Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе или безвозмездно (в случаях, предусмотренных НК РФ) права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

По нашему мнению, оплачивая путевки для отдыха сотрудников, организация сама не оказывает услуг своим работникам. Следовательно, не происходит реализации. Поэтому объекта обложения НДС не возникает. НДС, предъявленный организации по этим услугам к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В подтверждение этой точки зрения можно привести судебную практику. Например, постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05. В схожей ситуации налогоплательщик передавал своим работникам путевки за 20% от указанной на них стоимости. Оплата 80% стоимости путевок производилась предприятием в интересах работников в рамках коллективного договора. Президиум ВАС пришел к выводу, что передача налогоплательщиком своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, независимо от оплаты их полностью или частично (в интересах получающих такие услуги работников), не является реализацией и не создает объекта обложения НДС.

А, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20.12.2006 по делу N Ф04-425/2006(29427-А27-33) указал, что услуги оказаны не самим обществом, а переданы им своим работникам. В постановлении того же суда от 03.05.2006 N Ф04-2496/2006(21850-А03-40) эта мысль высказана более развернуто. Общество, оплатившее путевки, не осуществляло предпринимательской деятельности в интересах других лиц, а также не оказывало посреднических услуг на основании договоров поручения, комиссии, агентского договора. Поэтому факт реализации обществом санаторно-курортных, оздоровительных или других услуг (товаров) отсутствует и, соответственно, отсутствуют основания для начисления НДС. Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006. См. также постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37).

Заметим, что если обязанность по "оздоровлению" своих сотрудников в соответствии с трудовыми и (или) коллективным договорами возложена на работодателя, то имеют место трудовые, а не гражданско-правовые правоотношения, следовательно, нельзя говорить о сделке. Следовательно, речь не идет и о реализации, поэтому не возникает объекта обложения НДС. Правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.06.2006 N Ф08-2701/2006-1114А,

Исходя из сложившейся арбитражной практики, мы считаем, что оплата предприятием услуг сторонних организаций, оказываемых непосредственно его работникам, не будет являться объектом обложения НДС. Это связано с тем, что непосредственно предприятие услуг не оказывает, а лишь оплачивает их в интересах сотрудников. Соответственно, входной НДС к вычету не принимается.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения) перечислены в ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

- за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

См. также письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-06/6-325, от 22.09.2011 N 03-04-06/6-234, от 08.04.2011 N 03-04-05/6-244 и др., ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-3/21567@, от 05.12.2011 N ЕД-3-3/4001@.

Обратите внимание, что суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ, независимо от наличия трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей (см. письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24690).

При этом оздоровительно-развлекательные комплексы такими учреждениями не являются, следовательно, оплата путевок в оздоровительно-развлекательные комплексы не освобождается от НДФЛ (письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-07-06-01/243).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Среди них оплата санаторно-курортного лечения не значится. Следовательно, оплата путевок для санаторно-курортного лечения организацией своему работнику признается объектом обложения страховыми взносами.

Так, по мнению Минфина России, на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не распространяется действие ст. 422 НК РФ, поэтому независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8071.

Внимание

По мнению Минфина России (см. письмо от 21.03.2017 N 03-15-06/16239), социальные выплаты, производимые в виде компенсации работникам стоимости путевок не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

О страховых взносах также см. Учет заработной платы.

Отметим, что в период действия Закона N 212-ФЗ сложилась обширная арбитражная практика в пользу плательщиков, не начисляющих взносы на соцвыплаты. Выводы судей сводятся к тому, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

История вопроса

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). 

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. Среди них оплата санаторно-курортного лечения не значится. Следовательно, оплата санаторно-курортного лечения организацией своему работнику признается объектом обложения страховыми взносами (см. информацию ФСС России от 24.07.2015, письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19, от 01.03.2010 N 426-19).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 указал на то, что в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В постановлениях АС Поволжского округа от 19.11.2015 N Ф06-2922/15, от 23.06.2015 N Ф06-24816/15, ФАС Уральского округа от 06.02.2014 N Ф09-14644/13 такое же решение вынесено по поводу путевок для работников. Аналогичные выводы сделаны ФАС Уральского округа и в постановлении от 24.03.2014 N Ф09-1316/14 по вопросу оплаты организацией содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты питания сотрудников, а в постановлении от 11.03.2016 N Ф09-608/16 по делу N А34-4913/2015 - по поводу частичной компенсации затрат на путевки и компенсации за услуги бассейна. О питании см. также постановление АС Волго-Вятского округа от 25.08.2015 N Ф01-3248/15.

О взносах на обязательное социальное страхование также см. Учет заработной платы.

Если работодатель приобретает путевки для членов семьи сотрудников (в том числе детей), то суммы оплаты стоимости таких путевок не образуют базы для начисления страховых взносов, поскольку члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с работодателем. Следовательно, начислять страховые взносы на путевки для членов семьи сотрудников не нужно (см. письма Минтруда России от 27.01.2015 N 17-3/В-32, Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19).

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, а также гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Среди выплат, необлагаемых взносами в соответствии со ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, нет стоимости путевок работникам и членам их семей. Следовательно, оплата таких путевок включается в базу для начисления взносов от НС и ПЗ.

Пример

В коллективном договоре организации предусмотрена возможность оплачивать работникам и членам их семей путевки в пределах 100 000 руб. в год. Организация приобрела для сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки - 32 000 руб. Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. База для начисления страховых взносов не превысила облагаемого максимума.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	51	32 000	оплачена стоимость путевки
50, субсчет "Денежные документы"	76	32 000	оприходована путевка
73	50, субсчет "Денежные документы"	32 000	путевка передана сотруднику
91, субсчет "Прочие расходы"	73	32 000	стоимость путевки списана в прочие расходы

На стоимость путевки, переданной работнику, необходимо начислить страховые взносы:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	69 (по субсчетам)	9664 (32 000 х 30,2%)	начислены страховые взносы

Расходы организации в виде оплаты стоимости путевки не учитываются в целях налогообложения. При этом страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Оплата путевок работникам и членам их семей, предусмотренные в коллективном договоре, не являются объектом обложения НДФЛ.

Поскольку расходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при налогообложении прибыли, в бухучете следует отразить возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	6400 (32 000 х 20%)	начислено ПНО

Подробнее о постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Учет оплаты путевок работникам и членам их семей

Организация оплачивает путевки на лечение и отдых работникам и членам их семей. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете указанные выплаты?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список