Энциклопедия решений. Учет при переходе на ЕСХН с общего режима налогообложения (ноябрь 2024)

Учет при переходе на ЕСХН с общего режима налогообложения

Каков порядок перехода на ЕСХН с общего режима налогообложения? Как определить долю дохода от реализации сельхозпродукции? Как правильно учесть доходы и расходы при переходе?

Бухгалтерский учет

При переходе сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН ведение ими бухгалтерского учета осуществляется в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При этом во всех случаях сельскохозяйственные товаропроизводители формируют в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам, включая:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 г. N 792);

- Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654).

Документооборот

Налогоплательщики, желающие перейти на уплату ЕСХН следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). Налогоплательщик должны определить, соответствует ли они понятию "сельскохозяйственный производитель". В уведомлении нужно указать данные о доле дохода от реализации сельхозпродукции. Рекомендуемая форма уведомления о переходе на уплату ЕСХН (форма N 26.1-1) утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@.

Внимание

Сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ (оказывающие вспомогательные услуги сельхозтоваропроизводителям), изъявившие желание перейти на ЕСХН с 1 января 2017 года, уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП о переходе на уплату ЕСХН не позднее 15 февраля 2017 года при соблюдении ими условий, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 2 Федерального закона от 23.06.2016 N 216-ФЗ.

Переход на ЕСХН осуществляется в добровольном порядке. Это означает, что налоговый орган не должен каким-либо образом подтверждать (либо не подтверждать) правомерность перехода организации (предпринимателя) на этот налоговый режим (см. письма ФНС РФ от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@, от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713).

При нарушении налогоплательщиком установленных сроков подачи уведомления налоговыми органами направляется сообщение о нарушении сроков подачи уведомления о переходе на ЕСХН по форме N 26.1-5, утвержденной приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@.

Пример заполнения Уведомления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-1)

Налогообложение

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Плательщики ЕСХН не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛИ

На уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ, вправе добровольно перейти организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. В общем доходе от реализации доля дохода от продажи произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации, которые производят сельхозпродукцию и только осуществляют ее первичную переработку.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ с 1 января 2017 года к сельхозтоваропроизводителям приравнены организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые относятся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, в том числе:

- услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки);

- услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними.

В общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организаций и ИП, осуществляющих деятельность по оказанию услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, доля дохода от реализации перечисленных услуг должна составлять не менее 70%.

К сельхозпроизводителям относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы - перерабатывающие сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". При этом доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.

В целях ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются (ст. 346.2 НК РФ):

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

- средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

- они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельхозсырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ?

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2). При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Продукция первичной переработки - это сельскохозяйственная продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечение дополнительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке или реализуемая потребителям без последующей промышленной переработки. Перечень продукции, относимый к продукции первичной переработки, производимой из сельскохозяйственного сырья собственного производства, приведен в постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.

КРИТЕРИИ ПЕРЕХОДА НА ЕСХН

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими определенных условий (п. 5 ст. 346.2 НК РФ):

1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 - 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или ИП подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) от оказания услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ,, составляет не менее 70%;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70%;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в пп. 3 п. 5 ст. 346.2 НК РФ) и ИП с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

- средняя численность работников за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или ИП подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 человек;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70%.

НК РФ установлены и иные ограничения при переходе на уплату ЕСХН. Не обладают правом перехода на этот спецрежим (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

- организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные п. 5 ст. 346.2 НК РФ по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (т. п.), определяются исходя из всех осуществляемых этими лицами видов деятельности. При этом в отношении реализации налогоплательщиками ЕСХН произведенной ими сельскохозяйственной продукции (и т.п.) через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ не применяется.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Внимание

Совмещать ЕСХН с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности можно, с общим режимом налогообложения или с УСН - нельзя.

РАСЧЕТ ДОЛИ ДОХОДА

Организации, которые планируют переход на ЕСХН, рассчитывают долю доходов за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН.

Для расчета доли дохода от реализации сельхозпродукции общий доход от реализации определяют в порядке, предусмотренном ст. 248 и 249 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (п. 5 ст. 346.2 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-11-06/1/07).

Расчет доли доходов от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе производится по формуле:

где:

- доля дохода от продажи сельхозпродукции, %;

- доход от продажи сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, и (или) от оказания услуг, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, руб.;

- общий доход от реализации, руб.

Воспользуйтесь калькулятором

Итак, при определении общей суммы дохода от реализации учитывается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Такая выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ). В общий доход включаются суммы от реализации основных средств (см. письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-11-04/1/25 и УФНС России по г. Москве от 07.06.2007 N 18-12/3/052820@). Однако в арбитражной практике встречается другая точка зрения: при подсчете доли доходов от реализации продукции сельхозназначения в общий объем доходов от реализации включать выручку от продажи основных средств не следует (постановления ФАС Московского округа от 17.07.2007 N КА-А41/5699-07 и от 29.12.2008 N КА-А41/12530-08).

Также в общий доход от реализации следует включать выручку от продажи имущественных прав (см. письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-11-04/1/31) и реализации акций (долей в уставном капитале) других организаций (см. письмо Минфина России от 17.02.2008 N 03-11-06/1/07).

Не учитываются внереализационные поступления, названные в ст. 250 НК РФ. В частности, это:

- суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель (см. письма Минфина России от 27.06.2013 N 03-11-11/24463, от 27.02.2009  N 03-11-06/1/09);

- доходы от участия в договоре простого товарищества (см. письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/1/31);

- дивиденды (см. письмо Минфина России от 17.02.2009 N 03-11-06/1/07);

- доходы от аренды, которая не является для организации основным видом деятельности (см. письмо Минфина России от 18.04.2013 N 03-11-06/1/13282).

Налогоплательщики, которые осуществляют не только первичную, но и последующую (промышленную) переработку продукции, должны использовать в расчете доход от реализации продукции первичной переработки. Порядок расчета установлен п. 2.2 ст. 346.2 НК РФ. Доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе определяется исходя из соотношения расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного сельхозсырья.

В общем случае формула для расчета дохода от реализации продукции первичной переработки выглядит так:

,

где:

- доля доходов от реализации продукции первичной переработки, %;

- доходы от реализации продукции промышленной переработки, руб.;

- расходы на производство сельхозпродукции, руб.;

- расходы на производство продукции первичной переработки, руб.;

- расходы на производство продукции промышленной переработки, руб.

- общий доход от реализации, руб.

Воспользуйтесь калькулятором

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА

В ст. 346.6 НК РФ урегулированы вопросы, связанные с исчислением налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН и при возврате на общую систему налогообложения. Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату ЕСХН руководствуются следующими правилами:

- на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

- не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН;

- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции;

- затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату ЕСХН и не отнесенные на расходы при определении налоговой базы, включаются в налоговую базу на дату перехода на уплату ЕСХН.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НМА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ЕСХН

Согласно п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ при переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

При переходе на уплату ЕСХН организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

При переходе на уплату ЕСХН организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ЕСХН С ОБЩЕГО РЕЖИМА

В отличие от налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до перехода на ЕСХН, восстанавливать не должны (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Порядок восстановления возмещенных ранее сумм НДС, предусмотренный п. 3 ст. 170 НК РФ, не распространяется на налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Пример

Организация, применяющая общий режим налогообложения, выращивает сельхозпродукцию, производит ее первичную переработку, а затем полученное сырье перерабатывает промышленным способом в готовую продукцию. С нового года организация собирается перейти на уплату ЕСХН. 

За текущий год расходы на выращивание сельхозпродукции составили 700 000 руб., расходы на первичную переработку - 300 000 руб., расходы на производство готовой продукции - 500 000 руб. Доходы от реализации составили 2 000 000 руб., в том числе доходы от реализации готовой продукции - 1 900 000 руб., а 100 000 руб. - доходы от прочей реализации. Необработанное и первично переработанное сельхозсырье не реализовывалось.

Рассчитаем по формуле, какую долю составляют доходы от реализации продукции первичной переработки в в общей сумме дохода от реализации:

1 900 000 х (700 000 + 300 000) / (700 000 + 300 000 + 500 000) / 2 000 000 х 100 = 63,33%

Поскольку доля доходов от реализации продукции первичной переработки в общей сумме дохода от реализации составила менее 70%, организация не вправе перейти на уплату ЕСХН с 1 января следующего года.

Учет при переходе на ЕСХН с общего режима налогообложения

Каков порядок перехода на ЕСХН с общего режима налогообложения? Как определить долю дохода от реализации сельхозпродукции? Как правильно учесть доходы и расходы при переходе?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список