Энциклопедия решений. Учет расходов в целях налогообложения прибыли (для бюджетной сферы)

Учет расходов в целях налогообложения прибыли в организациях госсектора

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Расходы признаются для целей налогообложения прибыли с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ - они должны быть:

1) экономически обоснованны (письмо Минфина России от 12.11.2015 N 03-03-06/1/65172);

2) документально подтверждены (письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66467, от 13.09.2016 N 03-03-06/1/53528);

3) произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (см. также письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66452, от 17.12.2015 N 03-03-06/74083).

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ. Данный перечень является открытым - при налогообложении прибыли не должны учитываться любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-06/1/74580).

Так, не учитываются в целях налогообложения расходы, произведенные (понесенные) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ; см., например, письма Минфина России от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52215, от 20.03.2015 N 03-03-05/15486).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности госучреждения, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Группировка расходов, связанных с производством и реализацией, приведена в ст. 253 НК РФ.

Кроме того, эти расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы - это затраты, связанные с оказанием отдельного вида услуг (производством отдельного вида продукции, выполнением определенных работ). Эти расходы могут быть обособлены от затрат по другим видам деятельности.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) и не могут быть отнесены напрямую на конкретный вид продукции (работ, услуг).

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), установленный п. 1 ст. 318 НК РФ, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ ("амортизационной премии").

Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации и включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ)*(1).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком и признается в расходах (при методе начисления) ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Имущество, не подлежащее амортизации, указано в п. 2 ст. 256 НК РФ.

С 2012 года некоммерческие организации, в том числе государственные (муниципальные) учреждения, получили возможность выбирать способ налогового учета расходов на ведение предпринимательской деятельности из двух возможных:

1) признавать такие расходы в том периоде, к которому они относятся, в соответствии с общими требованиями главы 25 НК РФ;

2) создавать резерв предстоящих расходов в порядке, предусмотренном ст. 267.3 НК РФ.

________________________________

*(1) До 2016 года амортизируемым признавалось имущество первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Тема

Налог на прибыль в организациях госсектора

См. также

Учет расходов казенного учреждения в целях налогообложения прибыли

Учет расходов бюджетного (автономного) учреждения в целях налогообложения прибыли

Амортизация имущества в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

Учет доходов в целях налогообложения прибыли (для госсектора)

Классификация расходов в целях налогообложения прибыли

Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли