Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у арендатора (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Налогообложение при аренде. Учет у арендатора (для госсектора)

Смотрите в этом материале:

НДС у арендатора

Налог на прибыль у арендатора

Налог на прибыль у арендатора - бюджетного и автономного учреждения

Налог на прибыль у арендатора - казенного учреждения

Налог на прибыль у арендатора - органа власти, органа местного самоуправления

Налог на имущество у арендатора

НДС у арендатора

В общем виде порядок уплаты НДС организациями госсектора при сдаче имущества в аренду выглядит следующим образом:

Организация госсектора - арендатор	Порядок налогообложения	Основание
Бюджетное и автономное учреждение	Суммы НДС по арендной плате, предъявленные арендатором, принимаются к вычету, если арендуемое имущество используется в деятельности, облагаемой НДС	п. 2 ст. 171 НК РФ
	Если арендуемое имущество используется в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания или освобожденной от НДС по ст. 149 НК РФ, НДС включается в расходы	пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ
	В случае возмещения арендодателю коммунальных платежей арендодатель НДС отдельно арендатору не предъявляет и счет-фактуру не выставляет, НДС к вычету принять нельзя	п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@
	В случае аренды имущества казны учреждение удерживает из арендной платы и перечисляет НДС в бюджет в качестве налогового агента. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 18/118 исходя из общей величины арендной платы. Исчисление суммы НДС производится налоговым агентом в момент оплаты услуг по аренде имущества казны, при этом необходимо составить счет-фактуру. Если арендованное имущество используется для операций, облагаемых НДС, то уплаченную в качестве налогового агента сумму налога можно принять к вычету	п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36500, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@ ст. 171 НК РФ
Казенное учреждение	Как правило, операции, осуществляемые казенным учреждением, не являются объектом обложения НДС. Поэтому предъявленный арендодателем НДС к вычету принять нельзя, он учитывается в составе расходов	пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ
	В случае аренды имущества казны учреждение удерживает из арендной платы и перечисляет НДС в бюджет в качестве налогового агента. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 18/118 исходя из общей величины арендной платы. Исчисление суммы НДС производится налоговым агентом в момент оплаты услуг по аренде имущества казны, при этом необходимо составить счет-фактуру.	п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36500, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@
Орган власти, орган местного самоуправления	Предъявленный арендодателем НДС учитывается в расходах	пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ
	В случае аренды имущества казны орган власти (местного самоуправления) удерживает из арендной платы и перечисляет НДС в бюджет в качестве налогового агента. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 18/118 исходя из общей величины арендной платы. Исчисление суммы НДС производится налоговым агентом в момент оплаты услуг по аренде имущества казны, при этом необходимо составить счет-фактуру.	п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 23.06.2016 N 03-07-11/36500, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@

Налог на прибыль у арендатора

Расходы признаются для целей налогообложения прибыли с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть:

1) экономически обоснованны;

2) документально подтверждены;

3) произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ. Этот перечень является открытым - при налогообложении прибыли не должны учитываться любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ; письма Минфина России от 22.03.2018 N 03-03-07/18252, от 13.12.2016 N 03-03-06/1/74580).

Не учитываются в целях налогообложения расходы, произведенные (понесенные) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). К целевому финансированию относятся не только лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования) и субсидии, но и гранты, а также поступления в виде пожертвований.

Налог на прибыль у арендатора - бюджетного и автономного учреждения

Бюджетные и автономные учреждения вправе признать расходы, связанные с арендой имущества, если арендованные объекты используется в приносящей доход деятельности, и оплата этих расходов осуществляется исключительно за счет приносящей доход деятельности. Это обусловлено требованиями пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если арендованное имущество используется как в приносящей доход деятельности, так и в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, то расходы, которые осуществлены за счет приносящей доход деятельности, но не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов учреждения (п. 1 ст. 272 НК РФ, см. также письма Минфина России от 02.10.2017 N 03-03-05/64008, от 22.06.2016 N 03-03-06/3/36253).

При аренде право собственности на объект (и производное от него право оперативного управления) не переходит к арендатору, поэтому для целей исчисления налога на прибыль арендатор не начисляет амортизацию даже в случае финансовой аренды (п. 1, п. 3 ст. 256 НК РФ).

Налог на прибыль у арендатора - казенного учреждения

Казенные учреждения не учитывают расходы, в том числе на аренду, так как они осуществляются за счет целевого финансирования - лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (абзацы первый и третий пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налог на прибыль у арендатора - органа власти, органа местного самоуправления

При осуществлении деятельности от имени публично-правового образования с учетом компетенции органа власти органы власти (местного самоуправления) не являются плательщиками налога на прибыль (п. 6 Обзора, доведенного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Вместе с тем согласно п. 11 статьи 161 БК РФ на органы государственной власти (государственные органы) распространяются особенности правового положения казенных учреждений, установленные ст. 161 БК РФ, с учетом положений бюджетного законодательства РФ, устанавливающих полномочия указанных органов. А казенные учреждения не учитывают расходы, так как они осуществляются за счет целевого финансирования - лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (абзацы первый и третий пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налог на имущество у арендатора

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В случае финансовой аренды объект имущества выбывает с балансового учета арендодателя, и учитывается на балансе арендатора. Поэтому по основным средствам - объектам финансовой аренды налоговую базу по налогу на имущество определяет арендатор.

При операционной аренде объекты основных средств продолжают учитываться на балансовых счетах арендодателя. Следовательно, в отношении объектов операционной аренды налог на имущество уплачивает арендодатель.

Подробно об особенностях налога на имущество в организациях госсектора читайте в Энциклопедии решений

Тема

Налоги и взносы (для госсектора)

См. также

Учет у арендатора по стандарту "Аренда" (для госсектора)

Расчеты по налоговым вычетам по НДС. Счет 210 10 (для госсектора)

Уплата налогов в отношении имущества, переданного в безвозмездное пользование или аренду (для госсектора)