Энциклопедия решений. Учет субсидий на иные цели (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Учет субсидий на иные цели (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Учет при предоставлении субсидии у учредителя

Учет доходов в виде субсидии на иные цели у учреждения

Приобретение имущества за счет целевых субсидий

Учет расчетов учреждения по возврату остатков субсидии на иные цели

Учет расчетов учреждения по возврату в бюджет субсидии на иные цели при выявлении нецелевого использования

Возврат в бюджет остатков субсидий в учете учредителя

Соотношения показателей при подтверждении остатков по счетам у учреждения и у учредителя

Учет субсидий на иные цели, полученных автономными учреждениями на возмещение затрат

Использование средств субсидии на иные цели в рамках внутреннего потребления

Субсидии на иные цели предоставляются бюджетным и автономным учреждениям из бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 78.1 БК РФ на основании соглашений о предоставлении субсидии, заключаемых с органами-учредителями (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Внимание

Операции по предоставлению субсидии на иные цели отражаются в бюджетном учете учредителя в соответствии с положениями Инструкции N 162н. В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений операции по получению субсидии на иные цели отражаются согласно положениям Инструкций NN 174н, 183н.

Кроме того, Минфином России было доведено системное письмо "О признании в бухгалтерском (бюджетном) учете показателей доходов (расходов) отчетного периода по операциям от получения бюджетными и автономными учреждениями субсидий из бюджета" от 04.02.2020 N 02-06-07/6939. См. также письмо Минфина России от 06.02.2020 N 02-07-07/7802.

Учет при предоставлении субсидии у учредителя

Соглашение о предоставлении субсидии на иные цели, заключенное между учреждением и учредителем, является основанием для отражения показателей принятых бюджетных обязательств (п. 140 Инструкции N 162н, Приложение 4.1 к Порядку N 221н, п. 3.1 раздела I, п. 3.1 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

Основанием для отражения принятых денежных обязательств у учредителя при предоставлении субсидии на иные цели является График перечисления денежных средств, которым по общему правилу оговариваются предельные сроки перечисления средств субсидии на иные цели (п. 3.3 раздела I, п. 3.3 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939, смотрите такжеПриложение N 2 к Типовой форме соглашения о предоставлении из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению субсидии в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст.  78.1 БК РФ, утв. приказом Минфина России от 31.10.2016 N 197н).

Примечание

По Графику перечисления денежных средств определяется предельная дата принятия денежных обязательств. Если же перечисление осуществяется более ранней датой, нежели указано в Графике, то денежное обязательство принимается одновременно с отражением показателя по счету 206 00.

Расходы на предоставление субсидии на иные цели отражаются:

- бюджетным учреждениям - по КВР 612 в увязке с подстатьями 241 "Безвозмездные перечисления текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям" КОСГУ или 281 "Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям" КОСГУ;

- автономным учреждениям - по КВР 622 в увязке с подстатьями 241 "Безвозмездные перечисления текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям" КОСГУ или 281 "Безвозмездные перечисления капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям" КОСГУ.

До выполнения учреждением, получившим субсидию, условий, установленных при ее предоставлении, расчеты в зависимости от характера субсидии (текущий или капитальный) учитываются учредителем на счете (п. 80 Инструкции N 162н):

- 206 41 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям"

или

- 206 81 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям".

Зачет дебиторской задолженности по целевой субсидии осуществляется по выполнению условий при передаче активов (п. 80 Инструкции N 162н).

Внимание

Исключение составляет ситуация, когда учредитель предоставляет целевую субсидию на возмещение затрат. Тогда выполнение всех условий ее предоставления проверяется учредителем при принятии решения о ее предоставлении. В такой ситуации никаких условий в будущем учреждению выполнять не нужно, поэтому в учете учредителя отражается перечисление сразу на счет 302 41, 302 81, а начисление расходов осуществляется на основании Соглашения.

Специалисты финансового ведомства России в системном письме от 04.02.2020 N 02-06-07/6939 разъясняют, что признание учредителем расходов текущего финансового года по операциям от предоставления субсидии на иные цели осуществляется по методу начисления.

Примечание

В случае выявления формирования финансового результата от предоставления субсидий на иные цели по кассовому методу, корректировка показателей финансового результата расходов в бюджетном учете по методу начисления отражается в порядке, предусмотренном для отражения ошибок прошлых лет.

Признание расходов по методу начисления текущего финансового года по операциям от предоставления субсидии на иные цели осуществляется на основании (письма Минфина России от 26.02.2020 N 02-06-10/13507, от 04.02.2020 N 02-06-07/6939):

а) Отчета о выполнении условий Соглашения;

и (или)

б) Извещения (ф. 0504805);

и (или)

в) иного документа, предусмотренного Соглашением для целей отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете результатов использования целевой субсидии.

Извещение (ф. 0504805) содержит информацию о результатах использования субсидии на иные цели. Оно оформляется бюджетным (автономным) учреждением, если на дату формирования годовой отчетности отсутствует Отчет о выполнении условий Соглашения. Это возможно, к примеру, если срок предоставления такого Отчета установлен позднее даты формирования годовой бухгалтерской отчетности, например, в феврале. В таком случае признание по методу начисления расходов по предоставлению субсидии на иные цели осуществляется на основании Извещения (ф. 0504805).

Примечание

Представление Извещений (ф. 0504805) осуществляется в порядке, аналогичном порядку представления учредителю Извещения (ф. 0504805) в целях формирования с ним расчетов по распоряжению ОЦДИ (по взаимосвязанным показателям отчетности учреждения (счет 210 06) и учредителя (счет 204 33)).

Извещение (ф. 0504805) составляется бюджетным (автономным) учреждением в двух экземплярах и направляется учредителю. Причем для оперативности учреждение может отправить учредителю по электронной почте скан-копии документов.

Если учредитель принимает решение о признании в бюджетном учете расходов по предоставленной субсидии на иные цели в сумме, указанной учреждением в Извещении (ф. 0504805), бухгалтерской службой учредителя направляется второй экземпляр Извещения (ф. 0504805) (или его скан-копия) бюджетному (автономному) учреждению.

Показатели отчетности учредителя и бюджетных (автономных) учреждений в части признания расходов (доходов) текущего года от предоставления субсидий на иные цели должны быть сопоставимы. Поэтому рассмотрение учредителем представленных учреждением документов, содержащих информацию о результатах использования субсидий в текущем финансовом году (выполнении условий предоставления субсидий), в частности Извещений (ф. 0504805), осуществляется в сроки, обеспечивающие формирование учреждением годовой отчетности.

Таким образом, Извещение (ф. 0504805) формируется в целях завершения финансового года при невозможности представления Отчета по субсидиям в срок, позволяющий с учетом событий после отчетной даты отразить в учете объекты бухгалтерского учета по методу начисления. В то же время на первое число года, следующего за отчетным, в бюджетном учете должны быть сформированы записи по признанию расчетов по целевой субсидии. В частности, у учредителя должны быть признаны расходы текущего года, зачтен аванс. Соответственно, такие бухгалтерские записи отражаются в учете (письма Минфина России от 26.02.2020 N 02-06-10/13507, от 06.02.2020 N 02-07-07/7802):

- либо датой Извещения (ф. 0504805), Отчета о выполнении условий Соглашения, если они утверждены в году предоставления субсидии

- либо последним днем отчетного периода.

Внимание

Анализ писем Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939, от 06.02.2020 N 02-07-07/7802 позволяет сделать вывод, что при завершении текущего финансового года на основании Извещения (ф. 0504805) в учете учредителя/учреждения признаются расходы/доходы текущего года в сумме принятых учреждением денежных обязательств по расходам за счет целевой субсидии без учета перечисленных авансов. Следовательно, ни у учредителя, ни у учреждения нет безусловной обязанности по формированию Извещения (ф. 0504805) в целях завершения года. Оно формируется, если есть показатели, которые необходимо "закрыть".

Формирование Извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанности представления Отчетов по субсидиям, даже если они должны быть представлены учреждением после годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет о выполнении условий предоставления целевой субсидии может показать факт недостижения показателей целевой субсидии. Соответственно, объем субсидии, ранее зафиксированный на основании Извещения (ф. 0504805), подлежит изменению. Минфин России в письме от 04.02.2020 N 02-06-07/6939 прямо указывает: в этом случае корректировка является уточнением ранее принятых оценочных значений. Такие корректировки отражаются учредителем с направлением учреждению Извещения (ф. 0504805), содержащего соответствующие корректирующие бухгалтерские записи.

Примечание

Проводки по уточнению ранее принятых в ходе завершения финансового года оценочных значений не являются исправлением ошибки, и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям.

В бюджетном учете учредителя операции по предоставлению субсидии на иные цели отражаются в следующем порядке:

Дебет	Кредит	Содержание операции
Датой заключения в текущем году Соглашения о предоставлении субсидии на очередной год и плановый период
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 241 КРБ 1 502 21 281	Приняты бюджетные обязательства на очередной финансовый год
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 502 31 241 КРБ 1 502 31 281	Приняты бюджетные обязательства на первый год, следующий за очередным
КРБ 1 501 43 000	КРБ 1 502 41 241 КРБ 1 502 41 281	Приняты бюджетные обязательства на второй год, следующий за очередным
Первым рабочим днем очередного года
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 501 23 000	Перенос показателей на счета санкционирования текущего финансового года
КРБ 1 502 21 241 КРБ 1 502 21 281	КРБ 1 502 11 241 КРБ 1 502 11 281
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 501 33 000	Перенос показателей на счета санкционирования очередного финансового года
КРБ 1 502 31 241 КРБ 1 502 31 281	КРБ 1 502 21 241 КРБ 1 502 21 281
КРБ 1 501 33 000	КРБ 1 501 43 000	Перенос показателей на счета санкционирования первого года, следующего за очередным
КРБ 1 502 41 241 КРБ 1 502 41 281	КРБ 1 502 31 241 КРБ 1 502 31 281
Датой планового перечисления средств субсидии согласно Графику, если субсидия не перечислена своевременно, либо датой фактического перечисления средств
КРБ 1 502 11 241 КРБ 1 502 11 281	КРБ 1 502 12 241 КРБ 1 502 12 281	Принято денежное обязательство в сумме, подлежащей перечислению
Датой фактического перечисления денежных средств
КРБ 1 206 41 562 КРБ 1 206 81 562	КРБ 1 304 05 241 КРБ 1 304 05 281	Субсидия перечислена подведомственному учреждению
Датой подписания соглашения об изменении размера предоставляемой субсидии
КРБ 1 502 13 000	КРБ 1 502 11 241 КРБ 1 502 11 281	Отражена корректировка бюджетных обязательств при увеличении объема субсидии на текущий год
КРБ 1 502 Х3 000	КРБ 1 502 Х1 241 КРБ 1 502 Х1 281	Отражена корректировка бюджетных обязательств при увеличении объема субсидии на плановый период
КРБ 1 502 13 000	КРБ 1 502 11 241 КРБ 1 502 11 281	Отражена корректировка бюджетных обязательств при уменьшении объема субсидии на текущий год
"Красное сторно"
КРБ 1 502 Х3 000	КРБ 1 502 Х1 241 КРБ 1 502 Х1 281	Отражена корректировка бюджетных обязательств при уменьшении объема субсидии на плановый период
"Красное сторно"
Датой восстановления кассовых расходов при возврате предоставленной в текущем году субсидии при уменьшении ее размера
КРБ 1 304 05 241 КРБ 1 304 05 281	КРБ 1 206 41 662 КРБ 1 206 81 662	Отражено восстановление кассовых расходов при возврате субсидии, предоставленной в текущем году
Датой Информации о достижении условий предоставления целевой субсидии, утвержденной в году предоставления субсидии: - Извещения (ф. 0504805); - Отчета о выполнении условий Соглашения; - иного документа, предусмотренного Соглашением для целей завершения в бухгалтерском учете финансового года или последним днем отчетного периода
КРБ 1 401 20 241 КРБ 1 401 20 281	КРБ 1 302 41 732 КРБ 1 302 81 732	Начислен фактический расход текущего года по целевой субсидии в сумме согласно информации о достижении условий предоставления целевой субсидии
КРБ 1 502 11 241 КРБ 1 502 11 281	КРБ 1 502 12 241 КРБ 1 502 12 281	Начислены принятые денежные обязательства по целевой субсидии в сумме признанных расходов текущего финансового года
КРБ 1 302 41 832 КРБ 1 302 81 832	КРБ 1 206 41 662 КРБ 1 206 81 662	Зачтены обязательства по предоставлению субсидии (не более предоставленных авансовых перечислений)
КРБ 1 502 11 241 КРБ 1 502 11 281	КРБ 1 502 12 241 КРБ 1 502 12 281	Уточнены принятые денежные обязательства в сумме зачета ранее принятых денежных обязательств по авансовым перечислениям
"Красное сторно"

Пример. Учет расчетов по предоставлению целевой субсидии у учредителя

Между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением 21 декабря текущего года заключено соглашение о предоставлении в очередном году субсидии на иные цели (текущего характера) в сумме 3 000 000,00 рублей. Лимиты на предоставление субсидии доведены 20 декабря текущего года. Согласно графику перечисления субсидии первый платеж осуществляется до 22 января очередного года. Платеж был фактически осуществлен 24 января очередного года в сумме 2 800 000,00 руб.

Отчет о достижении целевых показателей утвержден 30 ноября. Согласно Отчету перечисленные средства субсидии использованы в полном объеме.

В бюджетном учете учредителя следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
21 декабря текущего года
КРБ 1 501 23 000	КРБ 1 502 21 241	3 000 000,00	Приняты бюджетные обязательства в сумме Соглашения в пределах доведенных лимитов
9 января очередного года
КРБ 1 501 13 000	КРБ 1 501 23 000	3 000 000,00	Перенос показателей по счетам санкционирования
КРБ 1 502 21 241	КРБ 1 502 11 241	3 000 000,00
22 января очередного года
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241	2 800 000,00	Приняты денежные обязательства согласно Графику
24 января очередного года
КРБ 1 206 41 562	КРБ 1 304 05 241	2 800 000,00	Перечислена субсидия на иные цели бюджетному (автономному) учреждению
30 ноября очередного года
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 302 41 732	2 800 000,00	Начислены расходы по предоставлению субсидии в сумме, подтвержденной Отчетом
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241	2 800 000,00	Приняты денежные обязательства по целевой субсидии в сумме признанных расходов текущего финансового года
КРБ 1 302 41 832	КРБ 1 206 41 662	2 800 000,00	Зачтены обязательства по предоставлению субсидии
КРБ1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241	2 800 000,00	Уточнены принятые денежные обязательства в сумме зачета ранее принятых денежных обязательств по авансовым перечислениям
"Красное сторно"

Учет доходов в виде субсидии на иные цели у учреждения

Учет операций со средствами субсидий на иные цели (целевых субсидий) ведется на счетах рабочего плана счетов с указанием в 18 разряде аналитического кода 5 "Субсидии на иные цели".

Согласно п. 200 Инструкции N 157н аналитический учет расчетов по поступлениям субсидий на иные цели ведется в одном из следующих регистров:

- Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051);

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).

Учет расчетов по доходам в виде субсидий на иные цели в зависимости от их характера (текущий или капитальный) ведется бюджетными (автономными) учреждениями на счете (п. 93 Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н):

- 5 205 52 000 "Расчеты по поступлениям текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления";

или

- 5 205 62 000 "Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления".

Поступление на отдельный лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения средств целевых субсидий отражается по дебету счета 5 201 11 510 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" в корреспонденции с кредитом счета 5 205 52 661 или 5 205 62 661. Одновременно отражается увеличение забалансового счета 17 (с 2020 года - АнКВД 150, КОСГУ 152/162, в 2019 году АнКВД 180, КОСГУ 152/162).

Поступление на счет автономного учреждения в кредитной организации субсидии на иные цели отражается по дебету счета 5 201 21 510 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" в корреспонденции с кредитом счета 5 205 52 661 или 5 205 62 661. Одновременно отражается увеличение забалансового счета 17 (с 2020 года - АнКВД 150, КОСГУ 152/162, в 2019 году АнКВД 180, КОСГУ 152/162).

На основании заключенного соглашения в учете учреждения подлежат отражению ожидаемые доходы (счет 401 40 "Доходы будущих периодов") сразу за все периоды, в которых согласно соглашению ожидается поступление целевой субсидии (п. 93 Инструкции N 174н, п. 96 Инструкции N 183н, п. 3.2 раздела I, п. 3.2 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

Примечание

Исключение - целевая субсидия на возмещение затрат. Выполнение всех условий ее предоставления орган-учредитель проверяет, принимая решение о ее предоставлении. В такой ситуации никаких условий учреждению в будущем выполнять не надо, поэтому на основании соглашения в учете можно отразить дебиторку и доходы текущего года по кредиту счета 5 401 10 152/162.

Кроме того, факт заключения в текущем финансовом году соглашения о предоставлении целевой субсидии в очередном финансовом году при наличии утвержденного Плана ФХД на очередной финансовый год в бухгалтерском учете учреждения подлежит отражению по дебету счета 5 507 20 152/162 "Утвержденный объем финансового обеспечения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)" в корреспонденции с кредитом счета счета 5 504 20 152/162 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)". В первый рабочий день очередного финансового года показатели счетов 5 507 20 152/162 и 5 504 20 152/162 подлежат переносу на счета 5 504 10 152/162 и 5 507 10 152/162.

Начиная с 2019 года доходы текущего периода (счет 401 10 "Доходы текущего финансового года") в виде предоставленной целевой субсидии признаются в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (п.п. 150, 158 Инструкции N 174н, п.п. 178, 186 Инструкции N 183н).

В то же время в 2020 году специалисты финансового ведомства России в системном письме от 04.02.2020 N 02-06-07/6939 разъясняют, что признание доходов текущего финансового года в виде предоставленной субсидии на иные цели осуществляется на основании:

а) Отчета о выполнении условий Соглашения;

и (или)

б) Извещения (ф. 0504805);

и (или)

в) иного документа, предусмотренного Соглашением для целей отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете результатов использования целевой субсидии.

Извещение (ф. 0504805) содержит информацию о результатах использования субсидии на иные цели. Оно составляется бюджетным (автономным) учреждением, если на дату формирования годовой отчетности отсутствует Отчет о выполнении условий Соглашения. Это возможно, к примеру, если срок предоставления такого Отчета установлен позднее даты формирования годовой бухгалтерской отчетности, например, в феврале. В таком случае признание доходов от полученной субсидии на иные цели осуществляется на основании Извещения (ф. 0504805).

Примечание

Представление Извещений (ф. 0504805) осуществляется в порядке, аналогичном порядку представления учредителю Извещения (ф. 0504805) в целях формирования с ним расчетов по распоряжению ОЦДИ (по взаимосвязанным показателям отчетности учреждения (счет 210 06) и учредителя (счет 204 33)).

Извещение (ф. 0504805) составляется бюджетным (автономным) учреждением в двух экземплярах и направляется учредителю. Причем для оперативности учреждение может отправить учредителю по электронной почте скан-копии документов.

Если учредитель принимает решение о признании в бюджетном учете расходов по предоставленной субсидии на иные цели в сумме, указанной учреждением в Извещении (ф. 0504805), то бухгалтерской службой учредителя направляется второй экземпляр Извещения (ф. 0504805) (или его скан-копия) бюджетному (автономному) учреждению. И тогда в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учрежения отражаются записи по признанию расчетов по целевой субсидии. В частности, по признанию доходов будущих периодов доходами текущего года.

Таким образом, Извещение (ф. 0504805) формируется в целях завершения финансового года при невозможности представления Отчета по субсидиям в срок, позволяющий с учетом событий после отчетной даты отразить в учете объекты бухгалтерского учета по методу начисления. В то же время на первое число года, следующего за отчетным, в бухгалтерском учете должны быть сформированы записи по признанию расчетов по целевой субсидии. В частности, в учете учреждения должны быть признаны доходы текущего года. Соответственно, такие бухгалтерские записи отражаются в учете (письма Минфина России от 26.02.2020 N 02-06-10/13507, от 06.02.2020 N 02-07-07/7802):

- либо датой Извещения (ф. 0504805), Отчета о выполнении условий Соглашения, если они утверждены в году предоставления субсидии;

- либо последним днем отчетного периода.

Внимание

Анализ писем Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939, от 06.02.2020 N 02-07-07/7802 позволяет сделать вывод, что при завершении текущего финансового года на основании Извещения (ф. 0504805) в учете учредителя/учреждения признаются расходы/доходы текущего года в сумме принятых учреждением денежных обязательств по расходам за счет целевой субсидии без учета перечисленных авансов. Следовательно, ни у учредителя, ни у учреждения нет безусловной обязанности по формированию Извещения (ф. 0504805) в целях завершения года. Оно формируется, если есть показатели, которые необходимо "закрыть".

Формирование Извещения (ф. 0504805) не отменяет обязанности представления Отчетов по субсидиям, даже если они должны быть представлены учреждением после годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет о выполнении условий предоставления целевой субсидии может показать факт недостижения показателей целевой субсидии. Соответственно, объем субсидии, ранее зафиксированный на основании Извещения (ф. 0504805), подлежит изменению. Минфин России в письме от 04.02.2020 N 02-06-07/6939 прямо указывает: в этом случае корректировка является уточнением ранее принятых оценочных значений. Такие корректировки отражаются учредителем с направлением учреждению Извещения (ф. 0504805), содержащего соответствующие корректирующие бухгалтерские записи.

Примечание

Проводки по уточнению ранее принятых в ходе завершения финансового года оценочных значений не являются исправлением ошибки, и отражаются в том году, в котором принято решение о корректировке расчетов по предоставленным субсидиям.

В бухгалтерском учете учреждения операции по получению субсидии на иные цели отражаются в следующем порядке:

Дебет	Кредит	Содержание операции
Датой заключения соглашения о предоставлении субсидии на иные цели
5 205 52 561 5 205 62 561	5 401 40 152 5 401 40 162	Отражено признание ожидаемых доходов в размере, предусмотренном соглашением
Датой утверждения Плана ФХД
5 507 10 152 5 507 10 162	5 504 10 152 5 504 10 162	Утверждены плановые назначения по доходам в размере субсидии на текущий год
5 507 Х0 152 5 507 Х0 162	5 504 Х0 152 5 504 Х0 162	Утверждены плановые назначения по доходам в размере субсидии на очередной год и плановый период
Датой фактического поступления денежных средств
5 508 10 152 5 508 10 162	5 507 10 152 5 507 10 162	Получено финансовое обеспечение в виде субсидии на иные цели, предусмотренной на текущий финансовый год
5 201 11 510 5 201 21 510	5 205 52 661 5 205 62 661	Средства субсидии поступили на лицевой (банковский) счет учреждения
Увеличение 17 (АнКВД 150*(1), КОСГУ 152/162)
Датой Информации о достижении условий предоставления целевой субсидии, утвержденной в году предоставления субсидии: - Извещения (ф. 0504805); - Отчета о выполнении условий Соглашения; - иного документа, предусмотренного Соглашением для целей завершения в бухгалтерском учете финансового года или последним днем отчетного периода
5 401 40 152 5 401 40 162	5 401 10 152 5 401 10 162	Отражено признание доходов текущего года

Пример. Учет расчетов по доходам учреждения в виде субсидии на иные цели

Между учредителем и бюджетным (автономным) учреждением 21 декабря текущего года заключено соглашение о предоставлении в очередном году субсидии на иные цели текущего характера в сумме 3 000 000,00 рублей. План ФХД на очередной год утвержден 25 декабря. Согласно графику перечисления субсидии первый платеж осуществляется до 22 января очередного года. Денежные средства поступили на лицевой счет 24 января очередного года.

Отчет о достижении целевых показателей утвержден 30 ноября. Согласно Отчету средства субсидии использованы в полном объеме.

В бухгалтерском учете учреждения следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
21 декабря текущего года
5 205 52 561	5 401 40 152	3 000 000,00	Отражено признание доходов будущих периодов в виде субсидии на иные цели
25 декабря текущего года
5 507 20 152	5 504 20 152	3 000 000,00	Утверждены плановые назначения по доходам в виде субсидии на иные цели
9 января очередного года
5 507 10 152	5 507 20 152	3 000 000,00	Перенос показателей по счетам санкционирования
5 504 20 152	5 504 10 152	3 000 000,00
24 января очередного года
5 201 11 510	5 205 52 661	3 000 000,00	Денежные средства зачислены на отдельный лицевой счет
Увеличение 17 (АнКВД 150*(1), КОСГУ 152)
30 ноября очередного года
5 401 40 152	5 401 10 152	3 000 000,00	На основании утвержденного Отчета начислены доходы в виде субсидии на иные цели

Приобретение имущества за счет субсидии на иные цели

Содержание имущества осуществляется прежде всего в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания (КФО 4). В то же время имущество может приобретаться (создаваться) за счет средств целевых субсидий (КФО 5). Приобретенное за счет средств таких субсидий имущество, как правило, сразу же принимается к учету по КФО 4 (даже в том случае, если фактически оно используется в нескольких видах деятельности). В настоящее время в отдельных публично-правовых образованиях также существует практика принятия к учету нефинансовых активов с применением КФО 5 и последующим "переводом" активов на учет с КФО 4.

При приобретении (создании) активов за счет средств целевых субсидий по каким-либо причинам может возникнуть необходимость в частичной оплате обязательств перед контрагентами за счет средств от приносящей доход деятельности. В таких ситуациях имущество не может учитываться в рамках приносящей доход деятельности, какой бы значительной не была сумма израсходованных учреждением собственных средств.

Пример. Приобретение объектов ОЦДИ за счет средств субсидии на иные цели

Бюджетному (автономному) учреждению доведена субсидия на иные цели в сумме 150 000 руб. на приобретение оборудования, относящегося к особо ценному движимому имуществу. Стоимость оборудования составила 150 000 руб. (в том числе НДС - 23 000 руб.). Имущество будет использоваться в рамках деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Все расчеты проводились в безналичном порядке через отдельный лицевой счет, открытый в органе казначейства.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет		Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
5 507 10 162	5 504 10 162		150 000,00	На основании Плана ФХД отражены доходы от субсидии на иные цели
5 504 10 310	5 506 10 310		150 000,00	На основании Плана ФХД отражены расходы за счет средств субсидии на иные цели
5 205 62 561	5 401 40 162		150 000,00	Заключено соглашение о предоставлении субсидии
5 201 11 510	5 205 62 661		150 000,00	На отдельный лицевой счет учреждения поступила целевая субсидия
Увеличение 17 (150*(1) АнКВД 162 КОСГУ)
5 508 10 162	5 507 10 162		150 000,00	Отражено полученное финансовое обеспечение по целевой субсидии
5 506 10 310	5 502 11 310		150 000,00	Приняты обязательства по расходам
5 502 11 310	5 502 12 310		35 000,00	Приняты денежные обязательства
5 206 31 56Х	5 201 11 610		35 000,00	Поставщику перечислен аванс
	Увеличение 18 (244 КВР 310 КОСГУ)
5 106 21 310	5 302 31 73Х		150 000,00	Учтено поступление имущества
5 502 11 310	5 502 12 310		115 000,00	Приняты денежные обязательства
5 302 31 83Х	5 206 31 66Х		35 000,00	Произведен зачет аванса
5 302 31 83Х	5 201 11 610		115 000,00	Произведен окончательный расчет с поставщиком
	Увеличение 18 (244 КВР 310 КОСГУ)
5 304 06 832	5 106 21 410		150 000,00	Отражен перевод оборудования на учет по виду деятельности "4"
4 106 21 310	4 304 06 732
4 101 24 310	4 106 21 310		150 000,00	Оборудование принято к бухгалтерскому учету в составе основных средств
5 401 40 162	5 401 10 162		150 000,00	Начислен доход по предоставленной целевой субсидии в объеме расходов, произведенных учреждением и подтвержденных Отчетом

Учет расчетов учреждения по возврату остатков субсидии на иные цели

По окончании текущего финансового года учреждения не вправе самостоятельно принимать решения об использовании остатка целевых субсидий на те же цели в очередном финансовом году (ч. 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ; ч.ч. 3.17, 3.18 ст. 2 Закона N 174-ФЗ). Решение о наличии или отсутствии потребности в направлении остатка целевых субсидий, предоставленных в прошлом году, на те же цели, принимает учредитель (см., в частности, п. 4.2.3 Типовой формы соглашения о предоставлении из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению субсидии в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 78.1 БК РФ, утв. приказом Минфина России от 31.10.2016 N 197н).

Так, федеральные бюджетные и автономные учреждения согласно приказу Минфина России от 31.10.2016 N 197н должны вернуть неиспользованный остаток субсидии не позднее 1 июня в том случае, если учредитель не принял решение о направлении его на те же цели в году, следующим за годом предоставления субсидии.

По завершению финансового (отчетного) года формируются расчеты по остаткам средств субсидии на иные цели на основании Информации о достижении условий предоставления целевой субсидии: Отчета о выполнении условий Соглашения, Извещения (ф. 0504805) (п. 8 раздела I, п. 8 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939). В зависимости от конкретной ситуации в учете учреждения могут отражаться следующие записи:

Ситуация	Дебет	Кредит	Основание
У учреждения остался неиспользованный остаток целевой субсидии, не подлежащий подтверждению потребности	5 401 40 152/162	5 303 05 731	пп. а) п. 8.1 раздела I, пп. а) п. 8.1 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
У учреждения остался неиспользованный объем финансового обеспечения обязательств целевых расходов, не перечисленный учреждению в данной сумме	5 401 40 152/162	5 205 52/62 661	пп. б) п. 8.1 раздела I, пп. б) п. 8.1 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
У учреждения остался неиспользованный остаток целевой субсидии, а также принятые и неисполненные обязательства по целевым расходам. Потребность остатка необходимо подтвердить	5 401 40 152/162	5 303 05 731	п. 8.2 раздела I, п. 8.2 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
	При подтверждении потребности:
	5 303 05 831	5 401 40 152/162

Признание задолженности по возврату неиспользованных остатков средств целевых субсидий отражается в учете при завершении текущего финансового года (письма Минфина России от 26.02.2020 N 02-06-10/13507, от 06.02.2020 N 02-07-07/7802):

- датой Извещения (ф. 0504805), Отчета о выполнении условий Соглашения, если они утверждены в году предоставления субсидии

или

- последним днем отчетного периода.

Обязанность по возврату средств в бюджет должна быть исполнена учреждением с отдельного лицевого счета. Возврат неиспользованного остатка целевых субсидий прошлых лет отражается следующей записью (письмо Минфина России от 02.09.2019 N 02-06-10/67478):

Дебет 5 303 05 831 Кредит 5 201 11 610

Увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ).

Возврат в текущем году субсидии на иные цели, полученной в этом же году, при недостижении целевых показателей отражается как уменьшение дохода:

Дебет 5 303 05 831 Кредит 5 201 11 610

Умеьшение забалансового счета 17 (150 *(1) АнКВД; 152/162 КОСГУ).

При отсутствии денежных средств на отдельном лицевом счете учреждения для корректного отражения операции по возврату остатка субсидии прошлых лет в бюджет в бухгалтерской отчетности учреждению необходимо обеспечить достаточность средств на отдельном лицевом счете. В такой ситуации в целях погашения задолженности перед бюджетом могут быть привлечены средства от приносящей доход деятельности.

Порядок отражения операций по направлению средств от приносящей доход деятельности на погашение задолженности по возврату целевых субсидий прошлых лет в бюджет положениями Инструкций NN 174н и 183н в настоящее время не установлен. При этом определенный учреждением в рамках учетной политики по согласованию с учредителем порядок отражения указанных операций не должен вступать в противоречия с положениями Инструкций NN 174н и 183н, а также обеспечивать корректность формирования бухгалтерской отчетности (см. например, письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-10/84803).

Пример. Возврат в бюджет остатка субсидии на иные цели, не подлежащего подтверждению потребности

Бюджетному (автономному) учреждению доведена субсидия на иные цели текущего характера в сумме 150 000,00 руб. Извещение (ф. 0504805) подписано 22 января очередного года в целях завершения финансового года. Информация в учете согласно Извещению (ф. 0504805) отражена последним днем отчетного периода. У учреждения остался неиспользованный остаток субсидии, не подлежащий подтверждению потребности и подлежащий возврату в бюджет в очередном году, в размере 45 000,00 руб. Все расчеты проводились в безналичном порядке через отдельный лицевой счет, открытый в органе казначейства.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет		Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
5 205 52 561	5 401 40 152		150 000,00	Заключено соглашение о предоставлении субсидии
5 201 11 510	5 205 52 661		150 000,00	На отдельный лицевой счет учреждения поступила целевая субсидия
Увеличение 17 (150 *(1) АнКВД 152 КОСГУ)
5 401 40 152	5 401 10 152		105 000,00	Начислен доход по предоставленной целевой субсидии в объеме расходов, произведенных учреждением и подтвержденных Извещением
5 401 40 152	5 303 05 731		45 000,00	Начислена задолженность по возврату в бюджет не использованного остатка целевой субсидии (ф. 0504805)
5 303 05 831	5 201 11 610		45 000,00	Учреждением возвращен неиспользованный остаток целевой субсидии
	Увеличение 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)

Учет расчетов учреждения по возврату в бюджет субсидии на иные цели при выявлении нецелевого использования

Необходимость возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении, закрепляется соглашениями о предоставлении субсидии, заключаемыми между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и бюджетными или автономными учреждениями. Возврат средств в бюджет в таком случае обеспечивает восстановление средств бюджета в размере, эквивалентном выявленному нарушению.

В случае принятия решения о возврате целевой субсидии в бюджет при не подтверждении целевого характера принятых (исполненных) учреждением денежных обязательств в учете отражаются бухгалтерские записи по формированию расчетов по возврату с применением счета 5 303 05 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (п. п. 8.3, 8.4 раздела I, п. п. 8.3, 8.4 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

Внимание

Операции по возврату в бюджет средств целевых субсидий в случаях нарушения порядка их использования отражаются в рамках того же вида финобеспечения деятельности учреждения, в рамках которого отражаются операции с указанными средствами (п. п. 8.3, 8.4 раздела I, п. п. 8.3, 8.4 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939, письма Минфина России от 27.01.2017 N 02-07-10/4445, от 01.04.2016 N 02-06-07/19436).

Возврат в бюджет субсидии при выявлении нарушений в расходовании отражается различным образом в зависимости от конкретной ситуации. В любом случае при отражении в учете используются счета 5 303 05 000, 5 401 40 000, 5 401 10 000 (п. п. 93, 133, 152 Инструкции N 174н, п. п. 96, 161, 180 Инструкции N 183н).

Корреспонденция со счетом 401 40 отражается, если данный счет еще не "закрыт":

- ревизоры выявили нарушения в использовании субсидии до представления Отчета о выполнении условий Соглашения (о произведенных целевых расходах) или Извещения (ф. 0504805)

или

- Отчет о выполнении условий Соглашения (о произведенных целевых расходах), Извещение (ф. 0504805) уже представлены, но нецелевым признан перечисленный учреждением аванс, не подтверженный актом выполненных работ (услуг), произведенными поставками за счет целевой субсидии. При этом разница между дебетом счета 5 205 52 000/5 205 62 000 и кредитом счета 5 401 40 152/162 равна остатку по счету 5 206 00 000 (п. 8.4 раздела I, п. 8.4 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

Корреспонденция со счетом 401 10 отражается, если Отчет о выполнении условий Соглашения (о произведенных целевых расходах), Извещение (ф. 0504805) уже представлены. При этом счет 401 40 "закрыт".

Проводки будут одинаковыми и для субсидии текущего года, и для прошлогодней субсидии.

В то же время тот факт, субсидия какого года возвращается, будет играть роль при отражении возврата на забалансовых счетах, открываемых к счету 201 01 "Денежные средства учреждения на счетах".

Так, при возврате в случае выявления нарушений в расходовании субсидии прошлого года в учете отражается увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ; 610 КОСГУ). Возврат в текущем году субсидии, полученной в этом же году, при выявлении нарушений в расходовании отражается как уменьшение дохода путем уменьшения забалансового счета 17 (150 *(1) АнКВД;152/162 КОСГУ).

Когда выявлены нарушения в использовании субсидии	Текущий год		Очередной год		Содержание операции
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
До представления Отчета, Извещения (ф. 0504805)	5 401 40 152/162	5 303 05 731	-		Начислена обязанность по возврату
	5 303 05 831	5 201 11 610			Отражен возврат в доход бюджета
		Уменьшение 17 (150 *(1) АнКВД;152/162 КОСГУ)
После представления Отчета, Извещения (ф. 0504805)	5 401 10 152/162	5 303 05 731	5 401 10 152/162	5 303 05 731	Начислена обязанность по возврату
	5 303 05 831	5 201 11 610	5 303 05 831	5 201 11 610	Отражен возврат в доход бюджета
		Уменьшение 17 (150 *(1) АнКВД;152/162 КОСГУ)		Увеличение 18 (610 АнКВИ; 610 КОСГУ)

Внимание

Из приведенного в таблице правила есть исключение: начисление обязанности по возврату средств целевой субсидии при выявлении нарушения в ее использовании отражается по дебету счета 401 40 даже если Отчет о выполнении условий Соглашения (о произведенных целевых расходах), Извещение (ф. 0504805) уже представлены, но нецелевым признан перечисленный учреждением аванс, не подтверженный актом выполненных работ (услуг), произведенными поставками за счет целевой субсидии. При этом разница между дебетом счета 5 205 52 000/5 205 62 000 и кредитом счета 5 401 40 152/162 равна остатку по счету 5 206 00 000 (п. 8.4 раздела I, п. 8.4 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

Обязанность по возврату средств в бюджет должна быть исполнена учреждением независимо от факта выявления лиц, виновных в допущенном нарушении. Соответственно, для возврата средств в бюджет учреждению необходимо "вернуть" на отдельный лицевой счет необходимую для возврата сумму денежных средств, использованных не по целевому назначению, в том числе в случаях, когда источником погашения задолженности перед бюджетом являются средства, внесенные виновным лицом. При этом операции по возмещению виновным лицом ущерба, причиненного учреждению (начислению доходов в виде компенсации затрат), отражаются в рамках приносящей доход деятельности (см., в частности, письмо Минфина России от 23.12.2016 N 02-08-07/77797).

Операции по возврату в бюджет средств целевых субсидий при выявлении фактов нарушения порядка их использования при наличии виновных лиц могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения с применением следующей схемы корреспонденций счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
5 401 10 152/162 5 401 40 152/162	5 303 05 731	Отражено признание задолженности по возврату средств в бюджет при выявлении факта нецелевого использования средств субсидии
2 209 34 56Х 2 209 44 56Х	2 401 10 134 2 401 40 144	Признание доходов от компенсации затрат в сумме средств, использованных не по целевому назначению
2 401 Х0 ХХХ	2 304 06 732	Отнесение на уменьшение финансового результата суммы средств, являющихся источником погашения задолженности перед бюджетом
2 201 11 510 Увеличение 17 (130/140 АнКВД 134/144 КОСГУ)	2 209 34 66Х 2 209 44 66Х	Внесение денежных средств виновным лицом на "основной" лицевой счет
2 304 06 832	2 201 11 610 Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)	Перечисление средств на отдельный лицевой счет для последующего возврата их в бюджет
5 304 06 832	5 401 10 152/162	Увеличение задолженности по поступлениям на отдельный лицевой счет средств, являющихся источником погашения задолженности перед бюджетом
5 201 11 510 Увеличение 17 (510 АнКВИ 510 КОСГУ)	5 304 06 732	Зачисление денежных средств на отдельный лицевой счет
		Погашение задолженности по возврату средств в бюджет:
5 303 05 832	5 201 11 610 Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)	- субсидии прошлого года;
5 303 05 832	5 201 11 610 Уменьшение 17 (150 *(1) АнКВД; 152/162 КОСГУ)	- субсидии текущего года

Пример 1. Учет операций по возврату средств субсидии на иные цели прошлых лет при нецелевом использовании

В прошлом году бюджетному учреждению была предоставлена субсидия на иные цели в сумме 1 000 000,00 рублей. Цель - проведение конкурса среди творческих коллективов учреждений, созданных на базе имущества публично-правового образования.

В целях проведения мероприятия учреждением был организован буфет для участников конкурса культурно-массового мероприятия, услугами которого могли пользоваться не только участники конкурса, но и зрители. При этом в перечень расходов, подлежащих оплате за счет средств целевой субсидии, включены только расходы на организацию питания участников конкурса.

В текущем финансовом году в ходе контрольного мероприятия факт осуществления расходов на организацию буфета за счет средств целевых субсидий квалифицирован в качестве нарушения порядка использования средств целевой субсидии.

Учреждению предписано возвратить часть субсидии в бюджет в сумме 120 000,00 руб.

Учитывая, что при проведении конкурса учреждением были получены доходы от реализации услуг буфета зрителям, принято решение о погашении задолженности по возврату части субсидии, использованной с нарушением условий ее предоставления, за счет средств от приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
5 401 10 152	5 303 05 731	120 000,00	Отражена задолженность по возврату средств в бюджет при выявлении факта нецелевого использования средств субсидии
2 401 Х0 ХХХ	2 304 06 732	120 000,00	Средства, являющиеся источником погашения задолженности перед бюджетом, списаны на уменьшение финансового результата
5 304 06 832	5 401 10 152	120 000,00	Отражено увеличение задолженности по поступлениям на отдельный лицевой счет средств, являющихся источником погашения задолженности перед бюджетом
2 304 06 832	2 201 11 610 Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)	120 000,00	Необходимые для возврата в бюджет денежные средства перечислены на отдельный лицевой счет
5 201 11 510 Увеличение 17 (510 АнКВИ 510 КОСГУ)	5 304 06 732	120 000,00	На отдельный лицевой счет зачислены денежные средства, подлежащие возврату в бюджет
5 303 05 831	5 201 11 610 Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)	120 000,00	Погашена задолженность по возврату средств в бюджет

Пример 2. Учет операций по возврату средств субсидии на иные цели текущего года после подписания Отчета при выявлении нецелевого использования

Соглашение о предоставлении бюджетному учреждению субсидии на иные цели в сумме 1 000 000,00 руб. было подписано 9 января текущего года. Цель - проведение конкурса среди творческих коллективов учреждений, созданных на базе имущества публично-правового образования.

В целях проведения мероприятия учреждением был организован буфет для участников конкурса культурно-массового мероприятия, услугами которого могли пользоваться не только участники конкурса, но и зрители. При этом в перечень расходов, подлежащих оплате за счет средств целевой субсидии, включены только расходы на организацию питания участников конкурса.

Денежные средства перечислены на отдельный лицевой счет учреждения 21 января текущего года.

Отчет о выполнении условий Соглашения был подписан 24 апреля текущего года.

В текущем финансовом году (28 октября) в ходе осуществления последующего контрольного мероприятия был выявлен факт нарушения порядка использования средств целевой субсидии. Учреждению предписано возвратить в текущем году часть субсидии в бюджет в сумме 120  000, руб.

Учитывая, что при проведении конкурса учреждением были получены доходы от реализации услуг буфета зрителям, принято решение о погашении задолженности по возврату части субсидии, использованной с нарушением условий ее предоставления, за счет средств от приносящей доход деятельности.

Согласно выписке с лицевого счета денежные средства были переведены с основного лицевого счета 3 ноября, на отдельный лицевой счет денежные средства были зачислены 3 ноября. Денежные средства были перечислены в доход бюджета 5 ноября.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
9 января
5 205 52 561	5 401 40 152	1 000 000,00	Отражено признание ожидаемых доходов в виде субсидии на иные цели по Соглашению
21 января
5 201 11 510	5 205 52 661	1 000 000,00	На отдельный лицевой счет учреждения поступила целевая субсидия
Увеличение 17 (150 *(1) АнКВД; 152 КОСГУ)
24 апреля
5 401 40 152	5 401 10 152	1 000 000,00	Начислены доходы текущего периода в виде целевой субсидии
28 октября
5 401 10 152	5 303 05 731	120 000,00	Начислена обязанность по возврату в бюджет средств, использованных с нарушением цели их предоставления
3 ноября
2 304 06 832	2 201 11 610	120 000,00	Перечислены средства на отдельный лицевой счет для последующего возврата их в бюджет
	Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610 КОСГУ)
5 201 11 510	5 304 06 732	120 000,00	Поступили средства на отдельный лицевой счет для последующего возврата их в бюджет
Увеличение 17 (510 АнКВИ 510 КОСГУ)
5 ноября
5 303 05 831	5 201 11 610	120 000,00	Денежные средства перечислены в доход бюджета
	Уменьшение 17 (150 *(1) АнКВД; 152 КОСГУ)

Возврат в бюджет остатков субсидий в учете учредителя

В бюджетном учете и отчетности учредителя возврат в бюджет средств субсидий на иные цели, предоставленных в прошлые отчетные периоды, отражается в качестве операции по поступлению в бюджет доходов (п. 149 Инструкции N 191н, п. 9.1 раздела I, п. 9.1 раздела II письма Минфина России от 04.2.02020 N 02-06-07/6939).

Согласно Порядку N 85н доходы от возврата остатка бюджетными и автономными учреждениями остатков субсидии на иные цели прошлых лет отражаются по коду классификации доходов бюджета 000 2 18 0х010 хх 0000 150 "Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата бюджетами бюджетной системы Российской Федерации остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет, а также от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет" (см., в частности, письмо Минфина России от 23.12.2016 N 02-08-07/77797). Например, в части федерального бюджета применяется код 2 18 01010 01 0000 150.

По завершению финансового (отчетного) года формируются расчеты по остаткам средств субсидии на иные цели на основании Информации о достижении условий предоставления целевой субсидии: Отчета о выполнении условий Соглашения, Извещения (ф. 0504805) (п. 8 раздела I, п. 8 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939). В зависимости от конкретной ситуации в учете учредителя могут отражаться следующие записи:

Ситуация	Дебет	Кредит	Основание
У учреждения остался неиспользованный остаток целевой субсидии, не подлежащий подтверждению потребности	КДБ 1 205 53 562 КДБ 1 205 63 562	КРБ 1 206 41 662 КРБ 1 206 81 662	пп. а) п. 8.1 раздела I, пп. а) п. 8.1 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
У учреждения остался неиспользованный объем финансового обеспечения обязательств целевых расходов, не перечисленный учреждению в такой сумме	Дополниельные записи не отражаются. Остатки принятых бюджетных обязательств отчетного финансового года, отраженные на счетах санкционирования расходов на 01.01.2020  не переносятся		пп. б) п. 8.1 раздела I, пп. б) п. 8.1 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
У учреждения остался неиспользованный остаток целевой субсидии, а также принятые и неисполненные обязательства по целевым расходам. Потребность остатка необходимо подтвердить	КДБ 1 205 53 562 КДБ 1 205 63 562	КРБ 1 206 41 662 КРБ 1 206 81 662	п. 8.2 раздела I, п. 8.2 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939
	При подтверждении потребности:
	КРБ 1 206 41 562 КРБ 1 206 81 562	КДБ 1 205 53 662 КДБ 1 205 63 662

Иными словами, начисление отражается по кредиту счета 206 41 (206 81), когда он не "закрыт".

Поступление средств отражается следующей записью:

Дебет КДБ 1 210 02 153/163 Кредит КДБ 1 205 53 662/ КДБ 1 205 63 662.

Основания для возврата учредителю средсв субсидии на иные цели могут появиться у учреждения и после подписания Отчета о выполнении условий Соглашения (о произведенных целевых расходах), Извещения (ф. 0504805):

- при возврате учреждениями неиспользованных остатков целевых субсидий прошлых лет, восстановленных в связи с возвратом учреждению выплат прошлых отчетных периодов, источником финансового обеспечения которых являлись целевые субсидии (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273, письмо Минфина России от 11.04.2018. N 02-06-10/24052);

- в случае выявления нарушений порядка использования целевой субсидии (см., в частности, письмо Минфина России от 07.02.2017 N 02-06-10/6527).

В таких случаях счет 206 41 (206 81), как правило, "закрыт". Поэтому начисление отражается по кредиту счета 1 401 10 153/163.

Примечание

В ситуации, когда Отчет о выполнении условий Соглашения (о произведенных целевых расходах), Извещение (ф. 0504805) уже представлены, но нецелевым признан перечисленный учреждением аванс, не подтверженный актом выполненных работ (услуг), произведенными поставками за счет целевой субсидии, то начисление обязанности по возврату субсидии отражается по кредиту счета 1 206 41 662 (1 206 81 662). Дело в том, что при таких условиях у учреждения остается не "закрытым" счет 206 41 (206 81), равный разнице между дебетом счета 205 52 (205 62) и кредитом счета 401 40 у учреждения (п. 8.4 раздела I, п. 8.4 раздела II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

Пример 1. Учет операций при наличии у учреждения неиспользованного остатка целевой субсидии, а также принятых и неисполненных обязательств по целевым расходам. Потребность остатка необходимо подтвердить.

Учредитель предоставил в текущем году подведомственному учреждению субсидию на иные цели капитального характера в сумме 700 000,00 руб. В целях завершения финансового года учреждением в адрес учредителя было направлено Извещение (ф. 0504805). Согласно данным Извещения (ф. 0504805) у учреждения остался неиспользованный остаток целевой субсидии в сумме 50 000,00 руб., а также принятые и неисполненные обязательства по целевым расходам. Было принято решение о подтверждении потребности в остатке субсидии в очередном году. Извещение (ф. 0504805) было подписано 12 января очередного года.

В учете учредителя отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Содержание операции
КРБ 1 206 81 562	КРБ 1 304 05 281	700 000,00	Датой согласно Графику перечислена субсидия на иные цели
КРБ 1 401 20 281	КРБ 1 302 81 732	650 000,00	Последним днем отчетного периода согласно Извещению (ф. 0504805) отражено признание расходов текущего года от предоставления целевой субсидии
КРБ 1 302 81 832	КРБ 1 206 81 662	650 000,00	Последним днем отчетного периода согласно Извещению (ф. 0504805) зачтен аванс
КДБ 1 205 63 562	КРБ 1 206 81 662	50 000,00	Последним днем отчетного периода согласно Извещению (ф. 0504805) отражено признание расчетов по неиспользованному остатку целевой субсидии, в отношении которого приняты и не исполнены обязательства, потребность которого необходимо подтвердить
КРБ 1 206 81 562	КДБ 1 205 63 662	50 000,00	Отражено подтверждение потребности в остатке целевой субсидии

Пример 2. Учет операций в случае не подтверждения целевого характера принятых учреждением денежных обязательств по авансовой выплате, не подтвержденной поставкой.

Учредитель предоставил в текущем году подведомственному учреждению субсидию на иные цели капитального характера в сумме 700 000,00 руб. на закупку оборудования в компьютерный класс. Все оборудование относится к основным средствам. В целях завершения финансового года учреждением в адрес учредителя было направлено Извещение (ф. 0504805). Согласно данным Извещения (ф. 0504805) учреждение отнесло на доходы текущего года сумму 500 000,00 руб., а 200 000,00 руб. были перечислены авансом поставщику, но поставка ноутбуков на момент формирования Извещения (ф. 0504805) не была осуществлена.

В очередном году в ходе проверки было выявлено нарушение цели использования средств субсидии: ноутбуки приобретались не для оснащения компьютерного класса, а для администрации. Учреждение в очередном году возвращает в бюджет 200 000,00 руб.

В учете учредителя отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Содержание операции
КРБ 1 206 81 562	КРБ 1 304 05 281	700 000,00	Датой согласно Графику перечислена субсидия на иные цели
КРБ 1 401 20 281	КРБ 1 302 81 732	500 000,00	Последним днем отчетного периода согласно Извещению (ф. 0504805) отражено признание расходов текущего года от предоставления целевой субсидии
КРБ 1 302 81 832	КРБ 1 206 81 662	500 000,00	Последним днем отчетного периода согласно Извещению (ф. 0504805) зачтен аванс
КДБ 1 205 63 562	КРБ 1 206 81 662	200 000,00	В очередном году отражены доходы от возврата целевой субсидии при не подтверждении целевого характера принятых учреждением денежных обязательств по авансовым выплатам
КДБ 1 210 02 163	КДБ 1 205 63 662	50 000,00	Отражено поступление на лицевой счет администратора доходов возврата субсидии на иные цели

Соотношения показателей при подтверждении остатков по счетам у учреждения и у учредителя

Учитывая приведенный Минфином России в письме от 04.02.2020 N 02-06-07/6939 алгоритм действий, можно проследить ряд закономерностей:

1. Если у учреждения есть остаток на счете 5 201 11 000, при этом нет начисления на счете 5 303 05 731 и нет остатка по кредиту счета 5 401 40 152/162, значит в учете должна числиться "кредиторка", например, по счету 5 302 ХХ 000.

2. При сверке показателей годовой отчетности у учреждения и учредителя будет соблюдаться следующее соотношение:

Остаток Кт 5 401 40 152 (162) = Остаток авансов по Дт 5 206 ХХ 560 (за счет конкретной субсидии) = Дт 1 206 41 (81) 562 (у учредителя по этой субсидии).

Такое соотношение будет справедливым в том случае, если:

- субсидия доведена в полном объеме, предусмотренном Соглашением - в таком случае счет 5 205 52(62) 000 "закрывается";

или

- имело место недофинансирование по субсидии, но счет 5 205 52(62) 000 был уменьшен корреспонденцией, указанной в пп. б) п. 8.1 раздела I, пп. б) п. 8.1 раздела II письма Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939.

Если же субсидия была доведена не в полном объеме, а расчеты с учредителем по счету 5 205 52(62) 000 не были "закрыты" путем их обнуления, то указанное соотношение будет иметь вид:

Остаток Кт 5 401 40 152 (162) - Остаток Дт 5 205 52 (62) 561 = Остаток авансов по Дт 5 206 ХХ 560 (за счет конкретной субсидии) = Дт 1 206 41 (81) 562 (у учредителя по этой субсидии).

3. Казначейством начиная с отчетности на 01.01.2020 предусмотрено межформенное контрольное соотношение к показателям Сведений (ф.ф. 0503169 и 0503769):

У учреждения Кредит 5 401 40 152 (162) - Дебет 5 205 52 (62) 561 = Дебет 1 206 41 (81) 562 у учредителя.

Очевидно, что данное соответствие показателей будет "работать" только когда расчеты между учреждением и учредителем еще не были подтверждены Извещением (ф. 0504805), т.е. при составлении промежуточной отчетности.

Пример. Параллельный учет по субсидии на иные цели у учреждения и учредителя

Бюджетному учреждению учредителем была доведена субсидия на иные цели текущего характера в сумме 1 573 000,00 руб. на проведение выставки.

В текущем году учреждению была перечислена субсидия в сумме 1 500 000,00 руб. Учреждением были заключены договоры об оказании услуг, выполнении работ на сумму 1 570 000,00 руб. На основании закрывающих документов были начислены расходы в сумме 1 570 000,00 руб., оплачены расходы в сумме 1 500 000,00 руб.

В целях завершения финансового года учреждением было составлено Извещение (ф. 0504805) и направлено учредителю.Согласно Извещению (ф. 0504805) учреждение признало доходы текущего года в сумме 1 570 000,00 руб. Неиспользованный объем финансового обеспечения - 3 000,00 руб. Учредитель на основании Извещения (ф. 0504805) признал расходы текущего года в сумме 1 570 000,00 руб., зачел аванс на сумму 1 500 000,00 руб.

В учете учредителя и учреждения будут отражены следующие записи:

Учредитель		Учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
					На основании Плана ФХД отражены:
		5 507 10 152	5 504 10 152	1 573 000,00	- доходы от субсидии на иные цели;
		5 504 10 22Х	5 506 10 22Х	1 573 000,00	- расходы за счет субсидии на иные цели
КРБ 1 501 13 241	КРБ 1 502 11 241			1 573 000,00	На основании Соглашения приняты бюджетные обязательства
		5 205 52 561	5 401 40 152	1 573 000,00	На основании Соглашения начислены доходы будущих периодов
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241			1 500 000,00	На основании Графика перечисления платежей приняты денежные обязательства
КРБ 1 206 41 562	КРБ 1 304 05 241			1 500 000,00	Субсидия перечислена учреждению
		5 201 11 510	5 205 52 661	1 500 000,00	Учреждению на лицевой счет поступила субсидия
		Увеличения 17 (150 *(1) АнКВД; 152 КОСГУ)
		5 508 10 152	5 507 10 152	1 500 000,00	Отражено полученное финансовое обеспечение по целевой субсидии
		5 506 10 22Х	5 502 11 22Х	1 570 000,00	Приняты обязательства по расходам
		5 502 11 22Х	5 502 12 22Х	1 570 000,00	Приняты денежные обязательства
		5 401 20 22Х	5 302 2Х 73Х	1 570 000,00	Начислены расходы по оказанным услугам, выполненным работам
		5 302 2Х 83Х	5 201 11 610	1 500 000,00	Оплачены обязательства по заключенным договорам
			Увеличение 18 (244 КВР; 22Х КОСГУ)
		5 401 40 152	5 401 10 152	1 570 000,00	На основании Извещения (ф. 0504805) признаны доходы текущего года
КРБ 1 401 20 241	КРБ 1 302 41 732		1	1 570 000,00	На основании Извещения (ф. 0504805) признаны расходы текущего года
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241			1 570 000,00	Начислены денежные обязательства в размере начисленных обязательств по выплате целевой субсидии
КРБ 1 302 41 832	КРБ 1 206 41 662			1 500 000,00	Отражен зачет ранее перечисленного аванса
КРБ 1 502 11 241	КРБ 1 502 12 241			1 500 000,00	Уточнены принятые денежные обязательства в сумме зачета ранее принятых денежных обязательств по авансовым платежам
Красное сторно
		5 401 40 152	5 205 52 661	3 000,00	Отражен неиспользованный объем финансового обеспечения целевых расходов, в сумме, не перечисленной учредителем

С учетом изложенных записей у учредителя и учреждения сложатся такие остатки:

1. У учредителя:

- остаток по кредиту счета 302 41 в сумме 70 000,00 руб., подлежащий перечислению учреждению;

- остаток по кредиту счета 502 12 в сумме 1 570 000,00 руб., их них исполненных денежных обязательств на сумму 1 500 000,00 руб. Неисполненные денежные обязательства в сумме 70 000,00 руб. перерегистрируются в очередном годув первый рабочий день;

- остаток по кредиту счета 502 11 в сумме 3 000,00 руб., но он на очередной год не переносится.

2. У учреждения:

- остаток по дебету счета 205 52 в сумме 70 000,00 руб.;

- остаток по кредиту счета 302 2Х в сумме 70 000,00 руб.

Кроме того, перерегистрации в очередном году подлежит неисполненное денежное обязательство в сумме 70 000,00 руб.

Учет субсидий на иные цели, полученных автономными учреждениями на возмещение затрат

Автономным учреждениям может предоставляться субсидия на иные цели на возмещение произведенных затрат (письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/295, Раздел 7 Рекомендаций Минфина России от 22.10.2013). Тогда выполнение всех условий ее предоставления проверяется учредителем при принятии решения о ее предоставлении. Как правило, субсидия пречисляется в полной сумме в срок, определенный соглашением, при предоставлении учреждением копий соответствующих платежных документов и документов, подтверждающих произведенные кассовые расходы, подлежащие возмещению (см. к примеру, п. 3.1.2 Типовой формы соглашения о предоставлении из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению субсидии в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2016 N 197н).

Средства субсидий на иные цели, предоставляемые автономным учреждениям на возмещение затрат, могут учитываться на счетах:

- открытых им в кредитных организациях, но только после проверки документов, подтверждающих произведенные кассовые расходы (ч.ч. 3, 3.7 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", далее - Закон N 174-ФЗ, письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/295, Раздел 7 Рекомендаций Минфина России от 22.10.2013);

- на отдельных лицевых счетах автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (ч.ч. 3, 3.1, 3.7 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Так как средства предоставляются в целях возмещения осуществленных затрат, целевой характер которых уже подтвержден, перечисляемые средства субсидии могут расходоваться автономным учреждением в соответствии с уставными целями. То есть могут быть направлены, в том числе, на исполнение обязательств, принятых в рамках приносящей доход деятельности.

Внимание

Порядок учета при предоставлении субсидий на иные цели на возмещение затрат номативно не урегулирован. Соответственно, учреждению необходимо будет согласовать его с органом-учредителем, а в некоторых случаях и с финансовым органом, в котором учреждению открыты лицевые счета.

На наш взгляд, учет целевых субсидий, предоставленных на возмещение затрат, может быть организован одним из следующих способов:

1. Обязательства, на исполнение которых направляются средства, оплачиваются непосредственно с банковского счета автономного учреждения, на который они поступили.

2. Средства перечисляются с отдельного лицевого счета, на который они поступили, на основной лицевой или банковский счет учреждения, а затем тратятся в общем порядке.

3. В бухгалтерском учете средства субсидии на иные цели, предоставленной на возмещение затрат, отражаются как компенсация затрат.

1. Оплата обязательств с банковского счета

Когда средства субсидии перечисляются на счет, открытый автономному учреждению в кредитной организации, проблем с расходованием не возникает.

При этом в бухгалтерском учете необходимо будет перенести задолженность с того вида финансового обеспечения, по которому она возникла (например, с КФО "2"), на КФО "5" с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Также необходимо будет скорректировать плановые назначения по расходам, принятые обязательства и денежные обязательства в разрезе видов финансового обеспечения. Так как в рекомендуемой форме Плана ФХД не предусмотрена детализация по источникам финансового обеспечения, вносить в него изменения из-за корректировки плановых назначений между видами финансового обеспечения не нужно. В то же время, если План ФХД формируется по источникам финансового обеспечения (в случае принятия учредителем соответствующего решения, закрепленного в порядке учредителя, определяющем в том числе структуру Плана ФХД), внесение изменений в него потребуется.

Пример. Расходование целевой субсидии, предоставленной на возмещение затрат и зачисленной на счет, открытый в кредитной организации

Автономному учреждению учредителем по Соглашению была доведена субсидия на иные цели текущего характера на возмещение затрат в сумме 160 000,00 руб. Средства были зачислены на лицевой счет, открытый в кредитной организации.

Учреждением было принято решение об оплате за счет данных средств кредиторской задолженности по договору поставки строительных материалов (обои, линолеум, обойный клей), необходимых для текущего ремонта помещения, сдаваемого в аренду, в сумме 65 000,00 руб. Договор заключен с коммерческой организацией.

В бухгалтерском учете автономного учреждения отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
Датой утверждения (внесения изменений) Плана ФХД
5  507  10  152	5  504  10  152	160 000,00	Утверждены плановые назначения по доходам в размере субсидии на текущий год
2 504 10 344	2 506 10 344	65 000,00	Утверждены плановые назначения по расходам за счет приносящей доход деятельности
Датой Соглашения
5 205 52 561	5 401 10 152	160 000,00	Начислены доходы текущего года от поступившей целевой субсидии
Датой фактического поступления денежных средств
5  508  10  152	5  507  10  152	160 000,00	Получено финансовое обеспечение в виде субсидии на иные цели, предусмотренной на текущий финансовый год
5  201  21  510	5  205  52  661	160 000,00	Средства целевой субсидии поступили на банковский счет учреждения
Увеличение 17 (АнКВД 150, КОСГУ 152)
Датой подписания договора поставки
2 506 10 344	2 502 11 344	65 000,00	Приняты обязательства по договору поставки стройматериалов
Датой подписания акта приема-передачи стройматериалов
2 502 11 344	2 502 12 344	65 000,00	Приняты денежные обязательства по акту приема-передачи стройматериалов
2 105 34 344	2 302 34 734	65 000,00	Приняты к учету стройматериалы
Датой Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
2 302 34 834	2 304 06 732	65 000,00	Перенос задолженности с КФО "2" на КФО "5"
5 504 10 344	5 506 10 344	65 000,00	Приняты утвержденные плановые назначения по расходам за счет целевой субсидии
5 506 10 344	5 502 11 344	65 000,00	Приняты обязательства по договору поставки стройматериалов за счет целевой субсидии
5 502 11 344	5 502 12 344	65 000,00	Принятые денежные обязательства по акту приема-передачи стройматериалов за счет целевой субсидии
2 506 10 344	2 504 10 344	65 000,00	Скорректированы утвержденные плановые назначения по расходам за счет приносящей доход деятельности
Способом "Красное сторно"
2 506 10 344	2 502 11 344	65 000,00	Скорректированы принятые обязательства по договору поставки стройматериалов по приносящей доход деятельности
2 502 11 344	2 502 12 344	65 000,00	Скорректированы принятые денежные обязательства по акту приема-передачи стройматериалов по приносящей доход деятельности
Датой выписки из лицевого счета
5 304 06 832	5 201 21 610	65 000,00	Оплата кредиторской задолженности за счет средств целевой субсидии
	Увеличение 18 (244 КВР; 344 КОСГУ)
Датой Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
2 304 06 832	2 401 20 344	65 000,00	Увеличение задолженности по поступлениям на банковский счет средств, являющихся источником погашения кредиторской задолженности
5 401 Х0 ХХХ	5 304 06 732	65 000,00	Отнесение на уменьшение финансового результата суммы средств, являющихся источником погашения кредиторской задолженности

При оплате с банковского счета обязательств, принятых за счет источника, отличного от КФО "5", при формировании отчетности не будет особенностей. Все показатели будут отражены по КФО "5" в общем порядке.

Отчетная форма	Графа	Описание	Основание
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	графа 4 раздела 1 "Доходы учреждения"	Сумма запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов	п. 38 Инструкции N 33н
	графа 6 раздела 1 "Доходы учреждения"	Сумма поступивших на банковский счет доходов	п. 42 Инструкции N 33н
	графа 4 раздела 2 "Расходы учреждения"	Сумма запланированных на текущий (отчетный) финансовый год расходов	п. 38 Инструкции N 33н
	графа 6 раздела 2 "Расходы учреждения"	Сумма оплаты с банковского счета	п. 43 Инструкции N 33н
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)	графа 4 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам)	п. 48 Инструкции N 33н
	графа 6 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма принятых обязательств
	графа 8 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма денежных обязательств
	графа 9 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма исполнения денежных обязательств

2. Перечисление средств с отдельного лицевого счета на основной лицевой или банковский счет

Оплатить обязательства, принятые в рамках приносящей доход деятельности, с отдельного лицевого счета автономного учреждения, открытого ему в казначействе или финоргане, не представляется возможным. В то же время согласно ч. 3.7 ст. 2 Закона N  174-ФЗ средства, учтенные на отдельных лицевых счетах автономных учреждений, открытых им в казначействе или финансовом органе, могут быть направлены на возмещение кассовых расходов, произведенных учреждениями с банковских счетов или с основных лицевых счетов после проверки документов, подтверждающих подлежащие возмещению кассовые расходы, в порядке, установленном соответствующим финансовым органом в согласно с ч. 3.10 ст. 2 Закона N  174-ФЗ.

Таким образом, для расходования в рамках КФО, отличных от КФО "5", средств целевой субсидии, предоставленной на возмещение затрат и зачисленной на отдельный лицевой счет, они могут быть перечислены на основной лицевой счет или на счет, открытый в кредитной организации. На принципиальную возможность перечисления денежных средств с отдельных лицевых счетов на основные лицевые счета учреждений неоднократно указывали специалисты финансового ведомства. При этом речь шла не только о возврате ранее отвлеченных денежных средств (см., в частности, письма Минфина России от 09.02.2012 N  02-03-09/428, от 25.03.2013 N  02-06-07/9374).

Перечисление средств целевой субсидии на основной лицевой счет или на счет, открытый в кредитной организации, отражается в бухгалтерском учете автономных учреждений с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Одновременно отражается увеличение 17, 18 забалансовых счетов, открываемых к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" по статьям 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов", 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и статьям 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов", 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ.

Пример. Расходование целевой субсидии, предоставленной на возмещение затрат и зачисленной на отдельный лицевой счет

Автономному учреждению учредителем по Соглашению была доведена субсидия на иные цели текущего характера на возмещение затрат в сумме 160 000,00 руб. Средства были зачислены на отдельный лицевой счет, открытый в ОФК.

Учреждением было принято решение об оплате за счет данных средств кредиторской задолженности по договору поставки строительных материалов (обои, линолеум, обойный клей), необходимых для текущего ремонта помещения, сдаваемого в аренду, в сумме 65 000,00 руб. Договор заключен с коммерческой организацией.

В бухгалтерском учете автономного учреждения отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
Датой утверждения (внесения изменений) Плана ФХД
5  507  10  152	5  504  10  152	160 000,00	Утверждены плановые назначения по доходам в размере субсидии на текущий год
2 504 10 344	2 506 10 344	65 000,00	Утверждены плановые назначения по расходам за счет приносящей доход деятельности
Датой Соглашения
5 205 52 561	5 401 10 152	160 000,00	Начислены доходы текущего года от поступившей целевой субсидии
Датой фактического поступления денежных средств
5  508  10  152	5  507  10  152	160 000,00	Получено финансовое обеспечение в виде субсидии на иные цели, предусмотренной на текущий финансовый год
5  201  11  510	5  205  52  661	160 000,00	Средства субсидии поступили на отдельный лицевой счет учреждения
Увеличение 17 (АнКВД 150, КОСГУ 152)
Датой подписания договора поставки
2 506 10 344	2 502 11 344	65 000,00	Приняты обязательства по договору поставки стройматериалов
Датой подписания акта приема-передачи стройматериалов
2 502 11 344	2 502 12 344	65 000,00	Приняты денежные обязательства по акту приема-передачи стройматериалов
2 105 34 344	2 302 34 734	65 000,00	Приняты к учету стройматериалы
Датой выписки из лицевого счета
5  304  06  832	5 201 11 610	65 000,00	Перечисление средств на основной лицевой счет для погашения кредиторской задолженности за стройматериалы
	Увеличение 18 (610 АнКВИ, 610  КОСГУ)
2  201  11  510	2  304  06  732	65 000,00	Зачисление денежных средств на основной лицевой счет
Увеличение 17 (510 АнКВИ 510 КОСГУ)
Датой Бухгалтерской справки (ф. 0504833)
2  304  06  832	2  401  20  344	65 000,00	Увеличение задолженности по поступлениям на основной лицевой счет средств, являющихся источником погашения кредиторской задолженности
5 401 Х0 ХХХ	5 304 06 732	65 000,00	Отнесение на уменьшение финансового результата суммы средств, являющихся источником погашения кредиторской задолженности
Датой выписки из лицевого счета
2 302 34 834	2 201 11 610	65 000,00	Кредиторская задолженность оплачена
	Увеличение 18 (244 КВР; 344 КОСГУ)

Перечисление средств целевой субсидии с отдельного лицевого счета на основной или банковский счета учреждения осуществляется безвозвратно, то есть без последующего возмещения. Поэтому в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) нужно будет пояснить, как закрыт на финансовый результат текущего года счет 5 304 06 000.

Отчетная форма	Графа	Описание	Основание
КФО "5"
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	графа 4 раздела 1 "Доходы учреждения"	Сумма запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов	п. 38 Инструкции N 33н
	графа 5 раздела 1 "Доходы учреждения"	Сумма поступивших на отдельный счет доходов	п. 42 Инструкции N 33н
	графа 5 строки 720, графа 5 строки 832 (отражается со знаком "-") раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"	Выбытие средств субсидии на иные цели с отдельного лицевого счета.	п. 44 Инструкции N 33н
КФО "2"
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	графа 4 раздела 2 "Расходы учреждения"	Сумма запланированных на текущий (отчетный) финансовый год расходов	п. 38 Инструкции N 33н
	Графа 5 (графа 6) раздела 2 "Расходы учреждения"	Сумма оплаты с основного (банковского) счета	п. 43 Инструкции N 33н
	Графа 5 (графа 6) строки 710, графа 5 (графа 6) строки 831 (отражается со знаком "+") раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"	Поступление средств целевой субсидии на основной лицевой (банковский) счет автономного учреждения.	п. 44 Инструкции N 33н
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)	графа 4 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам)	п. 48 Инструкции N 33н
	графа 6 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма принятых обязательств
	графа 8 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма денежных обязательств
	графа 9 раздела 1 "Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам"	Сумма исполнения денежных обязательств

Отчетная форма	Графа	Описание	Основание
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)	графа 4 строки 4630 (отражается со знаком "-"), графа 4 строки 5010 раздела 3 "Изменение остатков средств"	Поступление средств целевой субсидии на основной лицевой (банковский) счет автономного учреждения	п. 51.1 Инструкции N 33н
	графа 4 строки 4640 (отражается со знаком "+"), графа 4 строки 5020 раздела 3 "Изменение остатков средств"	Выбытие средств субсидии на иные цели с отдельного лицевого счета

3. Отражение в учете расчетов по компенсации затрат

Расчеты по компенсации затрат в бухгалтерском учете автономного учреждения отражаются с применением счета 0 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ.

Так как речь идет о возмещении затрат, осуществленных ранее за счет собственных средств учреждения (по КФО "2"), то расчеты по компенсации затрат учитываются по КФО "2" - 2 209 34 000.

В общем случае, доходы и расходы признаются в рамках того вида финансового обеспечения, в рамках которого совершаются операции. В рассматриваемой ситуации изначально расходы совершаются за счет приносящей доход деятельности, но при этом заведомо известно, что в последствии они будут компенсированы за счет субсидии на иные цели. То есть условием использования средств приносящей доход деятельности в данном случае является возмещение расходов, а фактические расходы относятся на финансовый результат деятельности со средствами целевой субсидии.

В связи с этим полагаем, что признание расходов, не связанных с приобретением нефинансовых активов, целесообразно осуществлять в рамках КФО "5" (по дебету счета 5 401 20 200 в корреспонденции с кредитом счета 5 304 06 732). При этом соответствующие обязательства, изначально предусмотренные в Плане ФХД по КФО 2, принимаются к учету по кредиту счета 302 00 в корреспонденции с дебетом счета 209 34.

Аналогично приобретенные материальные запасы целесообразно учитывать на счете 5 105 00 340. А вот основные средства на счете 5 101 00 310 учитываться не должны (п. 3.3 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). В общем случае при приобретении основных средств за счет целевой субсидии по КФО "5" формируются только вложения на счете 106 31, а основное средство принимается на счет 4 101 00 310. При этом сформированные вложения переносятся с КФО "5" на КФО "4" при помощи счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Примечание

Когда речь идет о расходах, не связанных с приобретением нефинансовых активов, они могут сразу относиться в дебет счета 5 401 20 200.

Стоимость же нефинансовых активов включается в расходы в момент их списания. Поэтому бухгалтерские записи по начислению доходов от компенсации затрат (счет 209 34) и по принятию к учету нефинансовых активов по КФО "5" целесообразно отражать датой подписания Соглашения о предоставлении субсидии на иные цели на возмещение затрат.

Начисление компенсации затрат автономного учреждения по приобретению материальных запасов может отражаться по дебету счета 2 209 34 561 в корреспонденции с кредитом счетов 2 105 00 440 (если материальные запасы уже приняты к учету), 2 106 04 440 (если сформированы только вложения в материальные запасы). А перенос данных показателей с КФО "2" на КФО "5" осуществляется с применением счета 0 304 06 000.

По счету 5 101 00 000 не должно быть не только остатков - по нему не предусматривается формирование показателей в Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (п. 10.6 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N  02-06-07/103995 N  07-04-05/02-29148). Поэтому переносить с КФО "2" на КФО "5" можно только вложения в основное средство (счет 106 01). Затем в учете отражается перенос вложений на КФО "4" и в последствии также по КФО "4" к учету принимается основное средство на счет 4 101 00 310. Соответственно, начислить компенсацию затрат автономного учреждения по приобретению основных средств (счет 2 209 34 561) можно только в корреспонденции со счетом учета вложений в основные средства (счет 2 106 01 310).

К моменту заключения Соглашения о предоставлении целевой субсидии на компенсацию затрат, уже осуществленных за счет собственных средств, может пройти время и основные средства будут уже приняты к учету, по ним будет начисляться амортизация.

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают учета основного средства по одному КФО, а начисление амортизации - по другому КФО. Поэтому при переносе основного средства с КФО "2" на КФО "4" начисленную амортизацию целесообразно отсторнировать и отразить соответстующие бухгалтерские записи по КФО "4".

Перечисление средств целевой субсидии, предоставленной на возмещение затрат, осуществляется с отдельного лицевого (банковского) счета на основной лицевой счет в порядке компенсации затрат: по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" аналитической группы подвида доходов бюджетов и подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ.

При этом возможность перечисления средств целевой субсидии с отдельного лицевого счета необходимо согласовать с финансовым органом, в котором учреждению открыты лицевые счета.

Пример. Отражение в учете автономного учреждения компенсации понесенных затрат путем доведения субсидии на иные цели

Автономному учреждению учредителем по Соглашению была доведена субсидия на иные цели текущего характера на возмещение затрат в сумме 160 000,00 руб. Из них:

- 90 000,00 руб. на компенсацию расходов по приобретению компьютеров, учитываемых в составе основных средств - иного движимого имущества. На компьютеры начислена 100% амортизация при вводе в эксплуатацию на дату подписания акт, составленного комиссией;

- 30 000,00 руб. на компенсацию расходов по приобретению дополнительного компьютерного оборудования, учитываемого в составе материальных запасов и частично вложений в материальные запасы - иного движимого имущества (аудио колонки, источник бесперебойного питания, удлинитель с розетками "Пилот" и др.);

- 40 000,00 руб. на компенсацию расходов по косметическому ремонту компьютерных классов.

Средства были зачислены на отдельный лицевой счет, открытый в ТОФК.

Учреждением было принято решение о перечислении данных средств с отдельного лицевого счета на основной для использования в рамках приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете автономного учреждения отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
Датой утверждения (внесения изменений) Плана ФХД
5  507  10  152	5  504  10  152	160 000,00	Утверждены плановые назначения по доходам в размере субсидии на текущий год
Датой Соглашения
5 205 52 561	5 401 10 152	160 000,00	Начислены доходы текущего года от поступившей целевой субсидии
Датой фактического поступления денежных средств
5  508  10  152	5  507  10  152	160 000,00	Получено финансовое обеспечение в виде субсидии на иные цели, предусмотренной на текущий финансовый год
5  201  21  510	5  205  52  661	160 000,00	Средства субсидии поступили на банковский счет учреждения
Увеличение 17 (150 АнКВД; 152 КОСГУ)
Отражение компенсации расходов по косметическому ремонту компьютерных классов
Датой подписания договора на ремонт
2 506 10 225	2 502 11 225	40 000,00	Приняты обязательства по договору
Датой подписания акта выполненных работ
2 502 11 225	2 502 12 225	40 000,00	Приняты денежные обязательства по акту выполненных работ
5 401 20 225	5 304 06 732	40 000,00	По КФО "5" отражен финансовый результат по расходам на ремонт
2 209 34 561	2 302 25 73Х	40 000,00	Отражена компенсация затрат автономного учреждения в части расходов на ремонт
Датой выписки из лицевого счета
2 302 25 83Х	2 201 11 610	40 000,00	Оплачены работы по ремонту
	Увеличение 18 (244 КВР; 225 КОСГУ)
Отражение компенсации расходов по приобретению материальных запасов
Датой подписания договора поставки компьютерного оборудования
2 506 10 346	2 502 11 346	30 000,00	Приняты обязательства по договору
Датой подписания акта приема-передачи
2 502 11 346	2 502 12 346	30 000,00	Приняты денежные обязательства по акту приема-передачи
2 105 36 346 2 106 34 346	2 302 34 73Х	30 000,00	Принято к учету компьютерное оборудование
Датой выписки из лицевого счета
2 302 34 83Х	2 201 11 610	30 000,00	Оплачено компьютерное оборудование
	Увеличение 18 (244 КВР; 346 КОСГУ)
Датой подписания Соглашения
2 209 34 561	2 105 36 446 2 106 34 446	30 000,00	Начислена компенсация затрат в части приобретенных материальных запасов
5 105 36 346 5 106 34 346	5 304 06 732	30 000,00	Материальные запасы учтены по КФО "5"
5 105 36 346	5 106 34 346
Отражение компенсации расходов по приобретению основных средств
Датой подписания договора поставки компьютеров
2 506 10 310	2 502 11 310	90 000,00	Приняты обязательства по договору
Датой подписания акта приема-передачи
2 502 11 310	2 502 12 310	90 000,00	Приняты денежные обязательства по акту приема-передачи
2 106 31 310	2 302 31 73Х	90 000,00	Учтены вложения в компьютеры
Датой выписки из лицевого счета
2 302 31 83Х	2 201 11 610	90 000,00	Оплачены компьютеры
	Увеличение 18 (244 КВР; 310 КОСГУ)
Датой акта, составленного комиссией по поступлению и выбыию активов
2 101 34 310	2 106 31 310	90 000,00	Компьютеры приняты к учету
2 401 20 271	2 104 34 411	90 000,00	На компьютеры начислена амортизация 100%
Датой подписания Соглашения
2 209 34 561	2 106 31 410	90 000,00	Начислена компенсация затрат в части приобретенных основных средств
5 106 31 310	5 304 06 732	90 000,00	Вложения в компьютеры учтены по КФО "5"
5 304 06 832	5 106 31 410	90 000,00	Вложения перенесены с КФО "5" на КФО "4"
4 106 31 310	4 304 06 732	90 000,00
4 101 34 310	4 106 31 310	90 000,00	Компьютеры приняты к учету по КФО "4"
Способом "Красное сторно"
2 101 34 310	2 106 31 310	90 000,00	Компьютеры приняты к учету
2 401 20 272	2 104 34 411	90 000,00	На компьютеры начислена амортизация 100%
Датой выписки из лицевого счета
5 304 06 732	5 201 11 610	160 000,00	Денежные средсва выбыли с отдельного лицевого счета
	Уменьшение 17 (150 АнКВД; 152 КОСГУ)
2 201 11 510	2 209 34 661	160 000,00	Денежные средства поступили на основной лицевой счет в целях компенсации затрат автономного учреждения
Увеличение 17 (130 АнКВД; 134 КОСГУ)

Расходы, осуществленные за счет приносящей доход деятельности до предоставления целевой субсидии на возмещение затрат, отражаются в рамках КФО "2" в общем порядке.

Операции, связанные с компенсацией расходов, отразятся следующим образом:

Отчетная форма	Графа	Описание	Основание
КФО "5"
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	графа 4 раздела 1 "Доходы учреждения" по статье 150 АнКВД	Сумма запланированных на текущий (отчетный) финансовый год доходов	п. 38 Инструкции N 33н
	графа 5 раздела 1 "Доходы учреждения" по статье 150 АнКВД	Сумма поступивших на отдельный лицевой счет доходов	п. 42 Инструкции N 33н
	графа 4 раздела 1 "Доходы учреждения" по статье 150 АнКВД (отражается со знаком "-")	Выбытие средств субсидии на иные цели с отдельного лицевого счета	п. 38 Инструкции N 33н
КФО "2"
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	графа 5 раздела 1 "Доходы учреждения" по статье 130 АнКВД	Сумма поступивших на основной лицевой счет доходов	п. 38 Инструкции N 33н

Поступление по КФО "2" материальных запасов, вложений в основные средства, основных средств, начисление амортизациии и их выбытие, а также принятие к учету по КФО "5" отразится в Сведениях о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) по соответствующим строкам:

- строки 010 в части поступления основных средств (счет 101 00);

- строки 050 в части начисленной амортизации (счет 104 00);

- строки 070 в части вложений в основные средства (счет 106 01);

- строки 190 в части поступления материальных запасов (счет 105 00);

- строки 230 в части вложений в материальные запасы (счет 105 04).

Использование средств субсидии на иные цели в рамках внутреннего потребления

Субсидия на иные цели предоставляется бюджетным и автономным учреждениям для достижения конкретной цели: в частности, приобретения имущества, услуг, работ. Бюджетное (автономное) учреждение может оказывать платные услуги, выполнять работы, реализовывать товары и производить продукцию.

Бывают ситуации, когда учредитель предоставляет целевую субсидию учреждению и для достижения цели необходимо использовать результаты иной приносящей доход деятельности.

Отметим, что заключить договор "само с собой" учреждение не может хотя бы в силу ст. 154 ГК РФ. Поэтому приходится выходить из такой ситуации другим способом.

Напомним, что признание в бухгалтерском учете доходов от безвозмездно полученных работ и услуг не осуществляется. Однако информация о подобных фактах хозяйственной жизни обязательно должна быть отражена в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.  43 Стандарта "Доходы", см. также письмо Минфина России от 22.05.2019 N  02-07-10/36688). То есть при получении учреждением работ или услуг, которые оно само и оказывает в рамках приносящей доход деятельности, в бухгалтерском учете отражать ничего не нужно.

Приобретение при таких условиях товаров и готовой продукции должно отражаться в бухгалтерском учете. Так, положениями п.  123 Инструкции N  157н, п.  41 Инструкции N  174н, п. 41 Инструкции N 183н прямо предусмотрено, что перевод готовой продукции в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости, признаваемой фактической (первоначальной) стоимостью объекта. В отношении товаров такой порядок не установлен, соответственно, учреждению его необходимо разработать самостоятельно*(2) и согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174 (для бюджетных учреждений), п. 5 Инструкции N 183н (для автономных учреждений).

Перевод готовой продукции, товаров с КФО "2" на КФО "5" в состав материальных запасов отражается с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Примечание

Объекты основных средств не могут быть учтены по КФО 5 (п. 10.6 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N  02-06-07/103995 N  07-04-05/02-29148, п. 3.3 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). Поэтому целесообразно переводить их из состава готовой продукции, товаров сразу на КФО "4" также с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Кроме того, необходимо определить порядок использования средств целевой субсидии в рамках внутреннего потребления. В настоящее время такой порядок нормативно не урегулирован. Следовательно, его следует согласовать с органом-учредителем, предоставившим субсидию на иные цели.

Средства субсидии на иные цели учитываются на отдельном лицевом счете, в то время как средства от приносящей доход деятельности учитываются на основном лицевом счете (п. 8.2 Порядка открытия и ведения лицевых счетов, утвержденного приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 N  21н). То есть использование средств субсидии на иные цели в рамках внутреннего потребления требует перечисления средств между лицевыми счетами учреждения.

Поэтому для использования средств целевой субсидии в рамках внутреннего потребления нужно согласовать возможность такого перевода не только с органом-учредителем, но и с органом казначейства (финансовым органом), в котором учреждению открыты лицевые счета.

Внимание

У автономных учреждений операции со средствами субсидий на иные цели могут учитываться на счетах, открытых в кредитных организациях. Однако по мнению специалистов финансового ведомства, данное требование означает, что средства целевых субсидий могут перечисляться на банковские счета автономных учреждений только в рамках возмещения расходов, ранее произведенных такими учреждениями за счет собственных средств (письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/295).

К примеру, перечисление средств субсидии на иные цели с отдельного лицевого счета на основной лицевой счет для использования в приносящей доход деятельности может быть отражено в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Одновременно отражается увеличение 17, 18 забалансовых счетов, открываемых к счетам 201 00 "Денежные средства учреждения" по статьям 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов", 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и статьям 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов", 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ.

В отчетных формах использование средств целевой субсидии в рамках внутреннего потребления отразится следующим образом:

Отчетная форма	Графа	Описание	Основание
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)	графа 4 строки 4630 (отражается со знаком "-"), графа 4 строки 5010 раздела 3 "Изменение остатков средств"	Поступление средств субсидии на иные цели на основной лицевой счет для использования в рамках КФО "2"	п. 51.1 Инструкции N 33н
	графа 4 строки 4640 (отражается со знаком "+"), графа 4 строки 5020 раздела 3 "Изменение остатков средств"	Выбытие средств субсидии на иные цели с отдельного лицевого счета в целях зачисления на основной лицевой счет
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)	графа 5 строки 710, графа 5 строки 831 (отражается со знаком "+") раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"	Поступление средств субсидии на иные цели на основной лицевой счет для использования в рамках КФО "2".	п. 44 Инструкции N 33н
	графа 5 строки 720, графа 5 строки 832 (отражается со знаком "-") раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"	Выбытие средств субсидии на иные цели с отдельного лицевого счета в целях зачисления на основной лицевой счет.

Пример. Использование бюджетным (автономным) учреждением средств субсидии на иные цели в рамках внутреннего потребления

Бюджетному (автономному) учреждению доведена субсидия на иные цели на проведение демонстрационного экзамена, в том числе на оплату проживания и питания экспертов. Учреждение имеет свое общежитие и столовую, с использованием которых оно оказывает платные услуги по найму жилого помещения и питанию.

По согласованию с органом-учредителем, предоставившим целевую субсидию, и финансовым органом было принято решение о возможности перевода с отдельного лицевого счета на основной лицевой счет целевой субсидии, в размере, эквивалентном стоимости платных услуг, которую бы учреждение получило при оказании услуг по проживанию и питанию за плату.

В бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения отразятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
5 304 06 832	5 201 11 610	Денежные средства переведены с отдельного лицевого счета в целях зачисления на основной лицевой счет
	Увеличение 18 (610 АнКВИ; 610 КОСГУ)
2 201 11 510	2 304 06 732	Денежные средства поступили на основной лицевой счет
Увеличение 17 (510 АнКВИ; 510 КОСГУ)

__________________________

*(1) Поступление субсидии на иные цели отражается с 2020 года по статье 150 АнКВД. В 2019 году поступление субсидии на иные цели отражалось по статье 180 АнКВД.

*(2) Полагаем, что порядок отражения в бухгалтерском учете "перевода" материальных ценностей из состава товаров в состав материалов (основных средств) для собственного потребления учреждения может быть аналогичен тому, который установлен п.  41 Инструкции N  174н, п. 41 Инструкции N 183н для готовой продукции. При этом сумма начисленной при передаче товара на реализацию торговой наценки может быть отражена способом "Красное сторно" без применения счета финансового результата:

Дебет 2 105 38 346 Кредит 2 105 39 446

- списание ранее начисленной суммы наценки способом "Красное сторно";

Дебет 2 304 06 832 Кредит 2 105 38 346,

Дебет 4 105 ХХ 34Х (4 101 ХХ 310) Кредит 4 304 06 732

- перевод товаров в состав материальных запасов (основных средств) в целях их использования для нужд учреждения в рамках задания учредителя.

Тема

Субсидия на иные цели (для госсектора)

См. также

Денежные средства на счетах. Счет 201 01 (для бюджетной сферы)

Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на иные цели в 2018 году

Учет расчетов по доходам в бюджетном и автономном учреждениях

Учет по счетам санкционирования в бюджетном и автономном учреждениях

Учет субсидий на выполнение задания

Учет расчетов по предоставлению субсидий в соответствии со ст. 78 БК РФ

Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на выполнение госзадания в 2018 году