Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов организации, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Бухгалтерский учет НМА ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Примечание

По МСФО нематериальные активы учитываются на основании МСФО (IAS) 38. Однако для некоторых активов, которые в российском бухучете учитываются на основании ПБУ 14/2007, в МСФО предназначены специальные стандарты. Например, НМА, классифицируемые как предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы". Кроме того, МСФО (IAS) 38 применяется, помимо прочего, к затратам на рекламу, обучение, начальным затратам, затратам на исследования и разработки (п. 5 МСФО (IAS) 38).

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). К НМА также относятся иные охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Объект признается НМА, если единовременно выполняются условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Внимание

Для признания в бухгалтерском учете нематериального актива его стоимость не имеет значения.

Принимая к учету нематериальный актив, необходимо учитывать, что единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология) (п. 5 ПБУ 14/2007).

В соответствии с Планом счетов нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы". НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной стоимости), порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (п. 6 ПБУ 14/2007).

Стоимость объектов НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования определяется в порядке, установленном п. 26 ПБУ 14/2007. При этом амортизация не начисляется по НМА с неопределенными сроками полезного использования, а также по НМА некоммерческих организаций (второй абзац п. 23, п. 24 ПБУ 14/2007).

Примечание

С 20 июня 2016 года согласно п. 3.1 ПБУ 14/2007 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов НМА в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда, др. Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье "Нематериальные активы" (см. также Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

В отличие от учета ОС, бухгалтерский учет НМА прямо предусматривает возможность изменения срока полезного использования, а также способа начисления амортизации по объектам НМА (пункты 27 и 30 ПБУ 14/2007).

Пунктом 17 ПБУ 14/2007 для коммерческих организаций предусмотрена возможность переоценки группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год на последний день отчетного периода.

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).

Тема

Бухгалтерский учет внеоборотных активов

См. также

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Бухгалтерский учет содержания, использования нематериальных активов

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Формы документов

Пример заполнения акта приёмки-передачи нематериальных активов

Пример заполнения карточки учёта нематериальных активов