Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал в соответствии с ПБУ 5/01 до 31 декабря 2020 года (сентябрь 2023)

Бухгалтерский учет поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Такое имущество принимается к учету в качестве материально-производственных запасов, если удовлетворяет критериям, предусмотренным п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 5 и 8 ПБУ 5/01, третий абзац п. 16, п. 65 Методических указаний N 119н, п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости неденежного вклада. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Если же оценка, согласованная учредителями, меньше подтвержденной независимым оценщиком, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется исходя из той оценки, которая указана в учредительных документах. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, рыночная оценка во внимание не принимается. Несмотря на то, что данные разъяснения касаются учета полученных в качестве вклада в уставный капитал ОС, они в полной мере могут быть применены и к МПЗ.

Однако существует мнение, что если законодательством установлена обязательность оценки неденежного вклада независимым оценщиком, то в бухгалтерском учете должна учитываться стоимость актива не ниже суммы независимой оценки (см. письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184). В своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92, согласно которому, если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе, когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такая сделка должна признаваться судом недействительными. В более поздних письмах Минфин России не высказывает определенной точки зрения по этому вопросу, но опять же ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 (см. письма от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 N 03-05-06-01/124). По сути, его позиция по рассматриваемому вопросу остается неизменной.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2007 N Ф08-5732/07 отмечено, что ни нормы ГК РФ, ни нормы Закона об ООО не содержат запрета на определение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, ниже суммы оценки вклада, установленной независимым оценщиком. Следовательно, только в случае завышения стоимости вклада сделка внесения неденежного вклада в уставный капитал общества будет признана недействительной в соответствии с разъяснением, содержащимся в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 92 (см. также постановления ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10289/09-С4, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2000 N 1912). Однако в этих судебных решениях не затрагивались вопросы бухгалтерского или налогового учета.

В себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 (п. 11 ПБУ 5/01). В частности, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, увеличивается на сумму произведенных расходов (второй абзац п. 65 Методических указаний N 119н).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.), Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде материалов производится запись по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 75. Таким образом, оприходование материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью:

Дебет	Кредит	Описание
75	80	Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
10	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"	Отражена стоимость внесенных в уставный капитал материалов, указанная в учредительных документах

Суммы НДС по материалам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302), если сумма НДС не учтена при определении размера вклада в УК, либо со счетом 75 "Расчеты с учредителями", если сумма НДС предусмотрена при определении размера вклада в уставный капитал.

Стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, относится на расходы по мере отпуска в производство одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01, то есть по общим правилам.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- решение учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме, закрепленное учредительными документами общества;

- акт независимого оценщика об оценке материалов;

- акт (накладаная) приемки-передачи материальных ценностей;

- приходный ордер (может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (может быть разработан на основе формы N М-7, если имеются расхождения) (второй абзац п. 49 Методических указаний N 119н). 

На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей ООО вносит свою долю принадлежащими ему материалами. Денежная оценка вклада, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 550 000 руб. Сумма НДС, восстановленного при передаче материалов в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	80	550 000	Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
10	75	550 000	Получены материалы в счет вклада в уставный капитал
19	83	90 000	Отражен НДС
68, субсчет "НДС"	19	90 000	Принят к вычету НДС

Тема

Бухгалтерский учет поступления материалов

См. также

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату

Бухгалтерский учет при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский учет передачи материалов в производство

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала АО

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала ООО

Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала

Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал

Формы документов

Пример заполнения приходного ордера (форма N М-4)

Пример заполнения акта о приёмке материалов (форма N М-7)

Пример заполнения Карточки учета материалов (Форма N М-17)

Практические ситуации

Построить список