Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении денежных средств от учредителей (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет при получении денежных средств от учредителей

Статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества, если:

- это предусмотрено его уставом;

- принято соответствующее решение общего собрания участников общества.

Решение общего собрания о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Если ООО состоит из одного участника, то решение по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются им единолично и оформляются письменно.

Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).

Вклады в имущество вносятся деньгами, если уставом общества не предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). То есть порядок определения размеров вклада, его состав, срок внесения вклада определяются уставом общества.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

Внесенные вклады становятся собственностью общества. При этом возможность уменьшения внесенных вкладов в имущество общества с возвратом участникам общества части денежных средств или имущества, ранее внесенного в качестве вклада, законодательством не предусмотрена.

Внимание

С 15 июля 2016 года акционеры могут вносить вклады в имущество АО (см. Федеральный закон от 03.07.2016 N 339-ФЗ, ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ). Речь идет о вкладах, которые предназначены для финансирования и поддержания деятельности общества, не увеличивают уставный капитал и не изменяют номинальную стоимость акций. Основные правила внесения таких вкладов.

- акционеры вправе внести вклад в любое время на основании договора с обществом;

- вклад вносится в денежной или иной форме. Вносимое имущество должно относиться к видам, указанным в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ (денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации; подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам);

- вклад является безвозмездным, однако к договору о его внесении не применяются положения о договоре дарения. Кроме того, при внесении акционерами вкладов не применяются правила о сделках с заинтересованностью;

- уставом непубличного АО может быть предусмотрено, что решением общего собрания на акционеров может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества. В таком случае вклады вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом или решением общего собрания акционеров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован. В связи с этим существуют два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество.

Вариант 1

Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", так как они не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ) и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.

В соответствии с Планом счетов безвозмездное получение денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления". Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

То есть в бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
51	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	Получены денежные средства от учредителя
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"	Отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителя денежной суммы

Этот способ учета вкладов участников в имущество общества противоречит требованиям п. 2 ПБУ 9/99, согласно которому доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Вариант 2

Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (см., например, письма от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107). То есть при поступлении денежных средств в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
51	83 "Добавочный капитал"	Отражено внесение вклада в имущество общества

Прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует. Более того, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет. Вместе с тем корреспонденции, предусмотренные Планом счетов и инструкцией к нему, не являются строго фиксированными. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета (второй абзац Инструкции к Плану счетов). Поэтому организации следует самостоятельно выбрать и закрепить способ отражения вкладов учредителей в приказе по учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", поэтому получение организацией денежных средств в качестве вклада в имущество общества можно отражать с использованием 75 счета в обоих вариантах.

Документами, подтверждающими поступление наличных денежных средств от учредителей общества, являются:

- устав общества;

- решение общего собрания участников общества;

- банковская выписка. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика и пр.).

Пример

Учредителями ООО было принято решение о внесении вкладов в имущество общества денежными средствами в общем размере 1 000 000 руб. На момент принятия решения учредителями общества являются:

- акционерное общество (далее - АО) с долей в уставном капитале ООО в размере 70%;

- физлицо с долей в уставном капитале ООО в размере 30%.

В уставе ООО предусмотрено, что вклады в имущество распределяются:

- АО вносит 90%

- физлицо - 10% от общей суммы вклада в имущество ООО.

В бухгалтерском учете в зависимости от выбранного способа учета средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество, делают проводки:

Вариант 1

Если в соответствии с учетной политикой организация отражает внесение вклада в имущество общества как безвозмездное получение (в составе прочих доходов), то на основании решения общего собрания делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	900 000 (1 000 000 х 90%)	Вклад от АО отражен в качестве безвозмездных поступлений
75	98, субсчет "Безвозмездные поступления"	100 000 (1 000 000 х 10%)	Вклад от физлица отражен в качестве безвозмездных поступлений
51	75	900 000	Поступили денежные средства от АО
51	75	100 000	Поступили денежные средства от учредителя-физлица
98, субсчет "Безвозмездные поступления"	91, субсчет "Прочие доходы"	1 000 000	Отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителей в качестве вкладов в имущество ООО

Вариант 2

Если в учетной политике организации закреплено, что вклад в имущество общества отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (см., например, письма Минфина России от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107), то в бухгалтерском учете произведены записи:

С использованием счета 75:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	83	900 000 (1 000 000 х 90%)	Отражена сумма задолженности АО по вкладам в имущество общества на основании решения общего собрания участников общества
75	83	100 000 (1 000 000 х 10%)	Отражена сумма задолженности учредителя-физлица по вкладам в имущество общества
51	75	900 000	Отражено внесение вклада в имущество общества АО
51	75	100 000	Отражено внесение вклада в имущество общества физлицом

Без использования счета 75:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	83	900 000	Отражено внесение вклада в имущество общества АО
51	83	100 000	Отражено внесение вклада в имущество общества физлицом

Тема

Бухгалтерский учет поступления денежных средств на счета в банках

См. также

Бухгалтерский учет поступления взносов в уставный капитал через расчетный счет

Бухгалтерский учет при получении взноса в уставный капитал наличными

Бухгалтерский учет при получении наличных денежных средств от учредителей

Вклады в имущество ООО

Вклады в имущество АО

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Поступления от учредителей в целях налогообложения прибыли

Формы документов

Примеры заполнения платёжного поручения

Практические ситуации

Построить список