Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет платежей за аренду имущества (кроме лизинга) по ФСБУ 25/2018 (август 2024)

Бухгалтерский учет платежей за аренду имущества (кроме лизинга)

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Если арендованное имущество используется арендатором для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг, то сумма арендной платы учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Если арендованное имущество не используется в производственной деятельности, то сумма арендной платы учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99). 

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. 

Расходы по договору аренды отражаются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем (например счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Сумма НДС, предъявленная арендодателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, используются забалансовые счета. Вести забалансовый учет арендованных основных средств предписывают п. 32 ПБУ 6/01 и п. 14 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованное имущество должно учитываться на соответствующих счетах в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованного имущества (по инвентарным номерам арендодателя).

Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы в виде арендных платежей, являются:

- договор аренды;

- график арендных платежей;

- акт об оказании услуг (если его составление предусмотрено договором аренды);

- акт приема-передачи имущества;

- документы, подтверждающие оплату арендных платежей.

Пример

В январе организация получила в аренду сроком на один год оборудование для упаковки готовой продукции. Согласно договору размер ежемесячной арендной платы составляет 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре определена в 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
001		1500000	арендованное имущество учтено на забалансовом счете
76	51	47200	перечислена арендная плата арендодателю
20	76	40 000 (47 200 - 7200)	начислена арендная плата, причитающаяся арендодателю
19	76	7200	отражен НДС, предъявленный по сумме арендного платежа
68	19	7200	принят к вычету НДС
	001	1500000	возвращено оборудование по окончании срока аренды

Тема

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

См. также

Налогообложение при аренде. Учет у арендатора

Арендная плата

Бухгалтерский учет арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств

Практические ситуации

Построить список