Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет реализации готовой продукции в соответствии с ФСБУ 5/2019 (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет реализации готовой продукции с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Смотрите в этом материале:

- общие положения;

- отражение реализации на счетах бухучета;

- документальное оформление

При ведении бухгалтерского учета готовой продукции (далее также - ГП) следует руководствоваться требованиями и рекомендациями:

- ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Кроме того, применяются отраслевые документы по учету ГП, например:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26;

- Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции, утв. приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792.

Готовая продукция является частью запасов.

Активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации, либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

В соответствии с ФСБУ 5/2019 к готовой продукции относится:

- готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019);

- готовая продукция, переданная другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от ее продажи (пп. "д" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выбытием (списанием) запасов, в частности готовой продукции, признаются операции, в результате которых запасы прекращают считаться активами организации. Выбытие готовой продукции имеет место, в частности, в случае ее реализации (пп. "а" п. 41 ФСБУ 5/2019).

Выручка от реализации готовой продукции признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости на дату перехода права собственности на нее к покупателю (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Отражение реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Планом счетов выручка от продажи готовой продукции отражается в учете записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При реализации готовой продукции необходимо начислить НДС. При этом моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Одновременно с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается стоимость готовой продукции, которая является расходом по обычным видам деятельности (пункты 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, в бухгалтерском учете операции по реализации готовой продукции отражаются в общем случае следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание
62	90, субсчет "Выручка"	признана выручка от реализации готовой продукции
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "НДС"	начислен НДС
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	списана стоимость проданной продукции

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Дебет	Кредит	Описание
45	43	отгружена готовая продукция

Обратите внимание, ФСБУ 5/2019 устанавливает, что при списании запасов по причине их реализации балансовая стоимость данных запасов признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов (пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019)

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019).

Примечание

ФСБУ 5/2019 предусматривает оценку запасов после признания. Так, в соответствии с п. 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей:

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи.

Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение (п. 31 ФСБУ 5/2019).

То есть при списании готовой продукции по причине ее продажи в себестоимость продаж необходимо отнести одну из следующих величин:

- фактическую себестоимость готовой продукции (если по данным запасам не создавался резерв под обесценение запасов);

- фактическую себестоимость готовой продукции, скорректированную на величину резерва, созданного под обесценение такой продукции (если резерв ранее был создан).

В случае если резерв ранее создавался, то при списании готовой продукции его необходимо восстановить в части, относящейся к реализованной продукции.

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде признания выручки от продажи запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).

Оценка себестоимости отгруженной готовой продукции производится одним из способов, указанных в п. 36 ФСБУ 5/2019:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Подробнее о методах оценки при выбытии запасов см.:

- Пример списания товаров по себестоимости каждой единицы в бухгалтерском учете с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;

- Пример списания товаров по средней себестоимости в бухгалтерском учете с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;

- Пример списания товаров по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО) в бухгалтерском учете с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019.

Внимание

Для расчета себестоимости запасов, в частности готовой продукции, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019).

Выбор варианта оценки готовой продукции следует закрепить в учетной политике.

Документальное оформление реализации готовой продукции

Документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию готовой продукции при реализации служат:

- договор купли-продажи (поставки) готовой продукции;

- накладная на отпуск продукции на сторону (может быть разработана на основе формы М-15, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (далее - Постановление N 71а)) либо товарная накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).

Выбытие готовой продукции при ее реализации отражается в карточке учета (может быть разработана на основе формы N М-17, утв. Постановлением N 71а).

Пример

Организация занимается сборкой и реализацией компьютеров. В мае была осуществлена сборка компьютеров из комплектующих, приобретенных у сторонних организаций. Общая себестоимость комплектующих - 200 000 рублей. Оплата труда сборщиков - 100 000 руб. (со взносами). В составе прямых расходов учитывается стоимость комплектующих и оплата труда работников. Собранные компьютеры были реализованы за 420 000 рублей (в том числе НДС 70 000 рублей).

В бухгалтерском учете произведенные операции отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
20	10	200 000	комплектующие списаны в производство
20	70, 69	100 000	учтена оплата труда работников и страховые взносы
43	20	300 000 (200 000 + 100 000)	сформирована себестоимость партии компьютеров
62	90, субсчет "Выручка"	420 000	реализована партия компьютеров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	43	300 000	списана себестоимость реализованных компьютеров
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	70 000	начислен НДС

Тема

Бухгалтерский учет готовой продукции с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

См. также

Формирование себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Бухгалтерский учет выручки от реализации готовой продукции

Оценка остатков готовой продукции на складе в целях налогообложения прибыли

Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Себестоимость продаж (строка 2120)

Пример списания товаров по себестоимости каждой единицы в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Пример списания товаров по средней себестоимости в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Пример списания товаров по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО) в бухгалтерском учете c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019

Определение налоговой базы по НДС при реализации

Бухгалтерский учет реализации готовой продукции до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Формы документов

Пример заполнения Накладной М-15

Пример заполнения Карточки М-17

Пример заполнения Накладной ТОРГ-12

Пример заполнения счета-фактуры