Энциклопедия решений. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются для организации внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Обратите внимание, что Минфин России относит к безвозмездно полученным и так называемые бонусные товары, полученные от поставщиков с нулевой ценой (см. письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-03-06/1/8096).

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ (второй абзац п. 2 ст. 254 НК РФ).

Положения п. 8 ст. 250 НК РФ также распространяются на случаи безвозмездного пользования имуществом, так как эта операция расценивается как безвозмездное получение имущественного права. В состав внереализационных доходов в такой ситуации включается сумма в размере неуплаченной арендной платы, которая определяется исходя из рыночных цен с учетом ст. 105.3 НК РФ. См. п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления АС Северо-Западного округа от 14.07.2016 N Ф07-5252/16, АС Волго-Вятского округа от 17.02.2015 N Ф01-5364/14, письма Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881.

Важно, что это правило не касается получения беспроцентных займов. Взаимоотношения по договору займа не имеют признаков оказания услуг, поэтому пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцами процентов не может рассматриваться как безвозмездное оказание услуг. Следовательно, у заемщика не возникает дохода в понимании НК РФ. Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа (см. постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/82108, от 24.03.2017 N 03-03-06/2/17311, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384 и др.).

Если имущество предоставлено во временное пользование в рамках возмездного договора для выполнения соответствующих работ по такому договору, то такое имущество не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли (см. письма Минфина России от 16.12.2015 N 03-03-06/73836, от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12304).

В случае безвозмездного получения товаров (работ, услуг) обязанность по подтверждению рыночных цен (документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ)) возлагается на их получателя. При получении безвозмездно имущественных прав налогоплательщик может провести оценку доходов по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги, то есть исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54).

Моментом признания внереализационного дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если безвозмездно получены денежные средства, датой признания доходов при методе начисления считается день поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Примечание

Не подлежит включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, стоимость имущества, полученного безвозмездно от материнских или дочерних компаний при выполнении условий, установленных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Если оно по каким-либо основаниям передано в течение одного года со дня получения третьим лицам, его стоимость на дату такой передачи подлежит включению в доходы, учитываемые при налогообложении (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Поступления от учредителей или дочерних компаний в целях налогообложения прибыли

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного безвозмездно, в целях налогообложения прибыли

Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя

Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого

Классификация доходов при налогообложении прибыли

Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли)

Бухгалтерский учет при получении наличных денежных средств от учредителей

Договор дарения

Договор безвозмездного пользования

Энциклопедия судебной практики