Энциклопедия решений. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли) (ноябрь 2024)

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли)

Согласно п. 10 ст. 250 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами.

По мнению контролирующих органов, доходы прошлых лет учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они выявлены, только когда не известен период, к которому они относятся.

В качестве доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, могут быть учтены, например, суммы задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги) при переходе с кассового метода на метод начисления, а также при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом стоимость отгруженных товаров (работ) включается в состав внереализационных доходов первого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, независимо от даты поступления соответствующей оплаты. Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (см. письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252).

Кроме того, внереализационные доходы, учитываемые в соответствии со п. 10 ст. 250 НК РФ, возникают при возврате бракованного товара. В периоде обнаружения брака стоимость ранее признанного дохода включается в налоговом учете в состав внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Сумма же прямых расходов, относящихся к товарам, отгруженным в прошлом периоде, для целей налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет (см. письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).

В остальных случаях обнаружения неучтенных в прошлых периодах доходов, если период получения такого дохода известен, то перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы (ст. 54 НК РФ). При этом налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) (ст. 81 НК РФ). Чтобы избежать налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, до подачи уточненных деклараций необходимо заплатить подлежащую доплате сумму налога и пени (см. письмо Минфина России от 09.12.2004 N 03-03-01-04/1/174 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9471/2006).

При обнаружении ошибок (искажений) налогоплательщик не вправе произвольно выбирать налоговый период, в котором может учесть расходы, относящиеся к прошлым периодам. Причем такого права у него нет даже в случае, когда это не приводит к потерям бюджета.

В случае обнаружения искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены эти ошибки. И только в случае, когда определить период совершения ошибки невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде ее выявления.

См. постановления АС Северо-Западного округа от 04.02.2016 N Ф07-4242/15, ВАС РФ от 09.09.2008 N 4894/08.

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль

Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли)

Бухгалтерский учет доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде