Энциклопедия решений. НДФЛ. Доходы, полученные акционерами (участниками) (ноябрь 2024)

НДФЛ. Доходы, полученные акционерами (участниками)

Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

- акционерами этих АО или участниками организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между ними пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

- акционерами этих АО или участниками организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

- акционерами этих АО в виде акций, полученных в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 410-ФЗ.

Акции, полученные налогоплательщиком при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества акционерного общества, признаются доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ (см. письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-287). Аналогичный вывод сделан судом в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 N Ф04-6717/12.

Дополнительно распределенные между акционерами акции при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли, по разъяснениям специалистов Минфина России, основанным на определении Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 N 81-О-О, являются доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ (см. письма Минфина России от 13.06.2013 N 03-04-05/22035, от 29.12.2012 N 03-04-05/4-1464, от 27.02.2012 N 03-04-05/3-227). См. также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.12.2010 N А32-38158/2009.

Однако в арбитражной практике существует иная точка зрения. Необходимо учитывать, что при увеличении уставного капитала за счет имущества общества прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников увеличивается лишь номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда они реализуют свое имущественное право (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 N А26-3819/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 N А29-5650/2007, ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3942/07-С2). Таким образом, до реализации доли в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой возросла из-за увеличения уставного капитала за счет имущества общества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения НДФЛ.

Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ только те доходы, которые получены акционерами (участниками) при переоценке основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. Указаний на то, что не признается доходом участника увеличение номинальной стоимости его доли по другим основаниям, в частности за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в главе 23 НК РФ нет. На этом основании Минфин России и налоговые органы высказывают мнение, что при увеличении уставного капитала за счет всех источников, кроме переоценки основных средств, у физического лица возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, а у ООО, соответственно, обязанности исчислить и удержать НДФЛ с полученного дохода либо сообщить в налоговый орган сведения о невозможности удержания НДФЛ (в случае отсутствия каких-либо выплат участникам) (см., например, письма Минфина России от 22.05.2017 N 03-04-06/31351, от 13.06.2013 N 03-04-05/22035, от 28.04.2007 N 03-04-06-01/133, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 N 03-05-01-04/336, от 08.11.2006 N 03-03-04/1/732, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318).

При уменьшении уставного капитала суммы, полученные участником общества в счет уменьшения стоимости его доли, по мнению контролирующих органов, являются доходом участника - физического лица, с которого должен быть уплачен НДФЛ, поскольку такие суммы не содержатся в перечне доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленном ст. 217 НК РФ (см. письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88, от 06.10.2010. N 03-04-05/2-602, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251, УФНС России по г. Москве от 13.06.2007 N 28-11/055629 и др., постановление АС Центрального округа от 01.10.2015 N Ф10-3240/15). Судебные органы ранее придерживались иной точки зрения - уменьшение участниками общества уставного капитала не подразумевает получения дохода (см. например, постановление ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-0).

При выходе участника из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ с полной суммы полученного дохода (см. письма Минфина России от 15.07.2015 N 03-04-06/40675, от 21.06.2013 N 03-04-05/23404, от 26.03.2013 N 03-04-05/4-286, от 15.06.2012 N 03-04-06/3-170 и др., УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611, постановление ФАС Центрального округа от 14.07.2014 N Ф10-1945/14). В отношении таких доходов налогоплательщика общество является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Примечание

С 1 января 2016 года согласно подпунктам 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.

Сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, может быть уменьшена на соответствующие документально подтверждённые расходы на её приобретение. В случае оплаты долей в уставном капитале общества неденежными средствами, расходы на приобретение указанных долей соответствуют денежной оценке имущества, вносимого для их оплаты (см. письмо Минфина России от 03.11.2016 N 03-04-05/64601).

Обратите внимание, что не облагаются НДФЛ доходы, связанные с участием физлиц в иностранных организациях:

- доходы, полученные от иностранной организации, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ (п. 58 ст. 217 НК РФ);

- доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в настоящем абзаце, при одновременном соблюдении определенных условий (п. 60 ст. 217 НК РФ);

- доходы налогоплательщика - контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой КИК был указан налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды (п. 66 ст. 217 НК РФ);

- доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от иностранной структуры без образования юридического лица, не являющиеся распределением прибыли данной структуры, в пределах стоимости имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, ранее внесенных в данную структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (п. 67 ст. 217 НК РФ).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

Объект налогообложения НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме

Льготы по НДФЛ с доходов от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций

НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов

НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов)

Уменьшение в целях НДФЛ доходов от продажи доли в уставном капитале организации

Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале ООО

Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала

Практические ситуации

Построить список