Энциклопедия решений. Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ (август 2024)

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, и суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Для применения в отношении конкретных выплат положений п. 3 ст. 217 НК РФ необходимо:

- чтобы выплаты (и их нормы, если это предусмотрено) были установлены законодательством (решениями представительных органов местного самоуправления). Отраслевые тарифные соглашения к законодательным актам не относятся (см. письма Минфина России от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391);

- чтобы выплаты носили компенсационный характер;

- документальное подтверждение расходов (в тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения расходов) (см. письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18, от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190).

История вопроса

Постановлением Конституционного Суда РФ от 13.04.2016 N 11-П положения ст. 217 НК РФ признаны не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой в силу своей неопределенности они допускают обложение НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий. Федеральный закон от 30.11.2016 N 406-ФЗ внес соответствующие изменения в ст. 217 НК РФ, согласно которым с 30 ноября 2016 года рассматриваемые выплаты ветеранам не облагаются НДФЛ (п. 69 ст. 217 НК РФ).

Согласно Постановлению N 11-П до внесения этих изменений положения ст. 217 НК РФ не могли служить основанием для обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.

Так, по мнению Минфина России, суммы возмещаемого по решению суда реального ущерба, причиненного физическому лицу вследствие продажи ему товара ненадлежащего качества, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, поскольку являются компенсацией (см. письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-04-05/4-341). Возмещение морального вреда в таких случаях также не облагается НДФЛ, а вот присужденные штрафы, неустойки и судебные расходы - облагаются (см. письма ФНС России от 13.04.2015 N БС-3-11/1481@, Минфина от 28.05.2013 N 03-04-05/19242). Между тем, в письмах Минфина России от 23.09.2015 N 03-04-06/54517, от 17.09.2015 N 03-04-05/53347, от 07.09.2015 N 03-04-07/51476 указано, что при обложении НДФЛ сумм штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение исполнителем добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, следует руководствоваться мнением Верховного Суда РФ, согласно которому указанные выплаты не подлежат обложению НДФЛ. Однако в п. 7 Обзора практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, сделан однозначный вывод: производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. На этом основании Минфин России вновь скорректировал свою позицию в письме от 28.10.2015 N 03-04-07/62079.

Пункт 3 ст. 217 НК РФ содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения, и при применении освобождения от НДФЛ следует относить конкретные выплаты к определенным абзацам п. 3 ст. 217 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 по делу N А27-5405/2009). Однако встречаются судебные постановления, в которых делается противоположный вывод (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009 (4045-А75-49)(4043-А75-49)).

Тема

Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ

См. также

НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек

НДФЛ с компенсаций, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива

НДФЛ с компенсаций, связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия

НДФЛ с компенсаций, связанных со спортивными соревнованиями

НДФЛ с компенсаций, связанных с увольнением работников

НДФЛ с компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

НДФЛ с компенсаций за задержку выплаты заработной платы

НДФЛ с сумм компенсаций за работу во вредных и опасных условиях труда

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами с 1 января 2017 года

Компенсационные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами (по 31 декабря 2016 года)