Энциклопедия решений. НДФЛ с возмещения расходов при переезде на работу в другую местность (декабрь 2024)

НДФЛ с возмещения расходов при переезде на работу в другую местность

Согласно ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Возмещение таких расходов является компенсационной выплатой, связанной с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), и не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, суммы возмещения работнику расходов, связанных с переездом на работу в другую местность (расходы по проезду и обустройству) не облагаются НДФЛ в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора. См. разъяснения в письмах Минфина России от 15.05.2013 N 03-03-06/1/16789, от 26.05.2008 N 03-04-06-01/140, от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165, от 18.04.2007 N 03-04-06-01/123, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30.

Статьей 169 ТК РФ не предусмотрено возмещение иногородним работникам расходов по найму жилья. Поэтому, по мнению Минфина России, компенсация за аренду жилья подлежит обложению НДФЛ даже при условии, что возмещение расходов по найму жилья предусмотрено трудовым договором. См. письма Минфина России от 15.05.2013 N 03-03-06/1/16789, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 11.06.2008 N 03-04-06-02/57, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22. При этом существует арбитражная практика, в которой судьи придерживаются противоположной точки зрения, считая, что наем жилого помещения для сотрудников из другой местности является неотъемлемой частью обустройства на новом месте жительства, а, следовательно, оплата найма попадает под понятие компенсации, предусмотренной ст. 169 ТК РФ, и не облагается НДФЛ (см., например, постановления ФАС Московского от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 и от 06.09.2007 N КА-А40/9054-07, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943, ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 N А72-5629/05-6/435). Президиум Верховного Суда РФ в п. 3 Обзора от 21.10.2015 обобщил судебную практику по этому вопросу и пришел к выводу о том, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

Тема

НДФЛ с компенсаций, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей

См. также

НДФЛ при возмещении расходов по командировкам

НДФЛ с выплат, производимых работникам за вахтовый метод работы

Оплата проезда, предоставляемая по законодательству РФ отдельным категориям работников, не облагаемая страховыми взносами с 1 января 2017 года