Энциклопедия решений. Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, при определении налоговой базы не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это положение касается только тех организаций, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения по методу начисления в соответствии со статьями 271 - 272 НК РФ (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

При методе начисления датой получения дохода, согласно п. 3 ст. 271 НК РФ, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При кассовом методе датой получения организацией дохода признается день поступления денежных средств на счет организации в банке, а также погашение задолженности перед организацией иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Соответственно, суммы оплаты, полученные до отгрузки (авансы), при кассовом методе учитываются в доходах для целей налогообложения прибыли (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Как правило, при получении сумм оплаты по договорам не возникает проблем с их квалификацией в качестве авансов. Обычно это следует из условий договора, отражено в платежных и иных документах, или же можно определить по датам платежа и отгрузки. Между тем, возникают ситуации, когда классифицировать поступление проблематично. Сложным случаем являет продажа предоплаченных (подарочных) сертификатов. Законодательством не определено, что такое "подарочный сертификат", не регламентирован оборот таких сертификатов.

Под подарочным сертификатом обычно понимается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата. При продаже самого сертификата не происходит реализации, так как его нельзя рассматривать как товар, поскольку он не обладает полезными свойствами, а является документом, подтверждающим право предъявителя приобрести товары (работы, услуги) стоимостью не более номинала сертификата без оплаты (см. письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609). Налоговые органы и арбитражные суды, как правило, также рассматривают передачу подарочного сертификата покупателю как способ предварительной оплаты за товары и услуги (см. письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609, от 04.08.2009 N 17-15/080428, постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1). Таким образом, при передаче покупателю сертификата происходит предварительная оплата, сумма которой при методе начисления не учитывается в доходах продавца.

Тема

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

См. также

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Предварительная оплата (аванс)

Авансовый счет-фактура

Налоговые вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса (предоплаты) покупателю

Налогообложение у продавца при получении предварительной оплаты (аванса) по договору купли-продажи

Получение залога или задатка (обеспечительного платежа) в целях налогообложения прибыли

Расчеты

Отличия аванса от задатка и залога

Бухгалтерский учет при получении аванса наличными в кассу