Энциклопедия решений. Налогообложение у продавца при получении предварительной оплаты (аванса) по договору купли-продажи (май 2025)

Налогообложение у продавца при получении предварительной оплаты (аванса) по договору купли-продажи

Смотрите в этом материале:

- НДС;

- налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Если покупатель полностью или частично перечислил деньги за товары раньше, чем они были ему отгружены, то это оплата в счет предстоящих поставок (предоплата, аванс). При получении предоплаты продавец налоговую базу определяет исходя из суммы оплаты с учетом суммы налога (второй абзац п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при получении аванса продавец (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (по расчетной ставке). При получении предоплаты выставляется соответствующий (авансовый) счет-фактура не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Требования к оформлению такого счета-фактуры перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

При этом согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур, в том числе при получении авансовых платежей, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-07-09/38).

Продавец (налоговый агент) может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением операций по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Эта норма распространяется и на выставление авансовых счетов-фактур.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ, с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В п. 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере НДС, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (см. также письмо Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-11/1303).

Минфин России в письме от 14.11.2022 N 03-07-11/110368 пояснил, если в счете-фактуре, выставленном при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых по разным ставкам (например, 10% и 20%), была указана ставка 20/120, то вычет НДС осуществляется в размере налога, исчисленного при отгрузке товаров. Что касается разницы между суммой НДС, уплаченной в отношении оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров, и суммой НДС, исчисленной при отгрузке товаров, то данная разница может быть зачтена (возвращена).

Отметим, в постановлении Девятнадцатого ААС от 26.12.2017 N 19АП-8498/17 (поддержано определением ВС РФ от 21.08.2018 N 310-КГ18-11870) при рассмотрении похожей ситуации (налог с аванса и отгрузки уплачивается исходя из разных ставок), судьи пришли к выводу, что налогоплательщик приобретает право на вычет НДС только в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

Примечание

Вычеты сумм налога, исчисленных исходя из оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав, в том числе цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в случаях, предусмотренных абзацем вторым п. 1 и пунктами 2 - 4 и 6 ст. 155 НК РФ, производятся с даты передачи имущественных прав, в том числе указанных цифровых прав, в размере налога, исчисленного в соответствии с абзацем девятым п. 1 ст. 154 НК РФ (второй абзац п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в отношении предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей передачи имущественных прав, НДС исчисляется с разницы между полученной предварительной оплатой и расходами на приобретение уступаемых прав (см. письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3785).

Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении предоплаты, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 22 Правил ведения книги покупок).

Полученные авансы в декларации по НДС

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Моментом определения налоговой базы в данном случае является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Такое же правило действует и в случае, если предоплата была получена в неденежной форме (в том числе прекращения денежного обязательства путем зачета встречных однородных требований) п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33, письмо Минфина России от 25.01.2024 N 03-07-11/5724).

Таким образом, при получении предоплаты нужно исчислить на эту дату НДС, определив сумму налога по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ), и предъявить покупателю сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ), выставив соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Указанная операция должна найти отражение в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получен аванс (п. 2, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@ утверждена форма налоговой декларации по НДС.

Получение аванса

Итоговые значения из определенных граф книги продаж переносятся в Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. 4, п. 55 Порядка заполнения декларации по НДС): в графе 3 по строкам 010 - 224 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2 - 6, 8, 10 - 23 книги продаж. Показатели по строкам 010 - 224 заполняются аналогично заполнению показателей граф 2 - 6, 8, 10 - 23 книги продаж, установленному разделом II Правил ведения книги продаж (п. 56.3 Порядка заполнения декларации по НДС ).

Также суммы полученных авансов и исчисленного с них НДС отражаются по строке 070 Раздела 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации" декларации по НДС за тот квартал, в котором получен аванс. Согласно п. 38, п. 38.5 Порядка заполнения декларации по НДС:

- в графах 3 и 5 по строкам 010 - 042 - аванс и НДС с него не указываются;

- сумма полученного аванса отражается в графе 3 строки 070, а начисленный с нее налог - в графе 5 строки 070.

Вычет НДС с аванса

При предоплате налоговая база определяется плательщиком НДС дважды: на день получения аванса и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей ранее предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ). В периоде отгрузки можно заявить к вычету НДС, исчисленный с авансов (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Выписанный ранее при получении предоплаты счет-фактура (тот, который был зарегистрирован в книге продаж) регистрируется в книге покупок.

Данные из книги покупок переносятся в Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС (п. 51, п. 52.3 Порядка заполнения декларации по НДС). А сумма НДС, принимаемая к вычету, показывается по строке 170 Раздела 3 декларации по НДС (п. 38.17 Порядка заполнения декларации по НДС).

Возврат аванса

В случае расторжения договора либо изменения его условий и возврата соответствующих сумм авансовых платежей суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, подлежат вычетам (п. 5 ст. 171 НК РФ) в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Данные из книги покупок переносятся в Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации по НДС (п. 51, п. 52.3 Порядка заполнения декларации по НДС). А сумма НДС, принимаемая к вычету, показывается в графе 3 по строке 120 Раздела 3 декларации по НДС (п. 38.11 Порядка заполнения декларации по НДС).

Налог на прибыль

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это положение касается только тех организаций, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения по методу начисления в соответствии со статьями 271 - 272 НК РФ (см. также информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Тема

Предварительная оплата (аванс) по договору купли-продажи (поставки)

См. также

Авансовый счет-фактура

Как заполнять книгу покупок?

Как заполнять книгу продаж?

Вычеты по НДС при получении предварительной оплаты продавцом

Вычеты по НДС при возврате поставщиком аванса (предоплаты) покупателю

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ)

Авансы, предварительная оплата в целях налогообложения прибыли

Налогообложение у покупателя при перечислении предварительной оплаты (аванса) по договору купли-продажи

Бухгалтерский учет при получении аванса наличными в кассу

Бухгалтерский учет поступления аванса (предоплаты) на расчетный счет

ККТ при расчетах с предварительной оплатой (авансом)